《企业所得税汇算清缴》汇编.docVIP

―――企业所得税会计、申报与审查 　 内容提要 第一讲　企业所得税申报表与利润表的关系 ( 第二讲 会计与税法的差异分析与调整方法 第三讲　企业所得税的扣除项目与调整项目 第四讲　企业所得税的税收优惠 第五讲　企业所得税税收优惠 第六讲　企业所得税的会计处理 　 第一讲　企业所得税申报表与利润表的关系 一、申报表中“收入总额”与利润表的关系 （一）税法中“收入总额”的确定 （二）会计上“利润表”中的收入包括： 1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、投资收益　　　　　 4、营业外收入 二、申报表中“扣除项目”与利润表的关系 （一）税法中扣除项目的内容 （二）会计中扣除项目的内容 1、主营业务成本 2、营业税金及附加 3、其他业务成本 4、管理费用 5、营业费用 6、财务费用 7、营业外支出 三、申报表中第13行与利润表中利润总额的关系 （一）一般情况下，申报表中第13行与损益表中的利润总额相等。 （二）出现下列情况，申报表中第13行与损益表中的利润总额不相等。 第二讲　会计与税法的差异分析与调整方法 一、销售（营业）额的确定 （一）销售（营业）额的概念 税法中所谓销售（营业）额是指纳税人销售货物或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 所称价外费用，是指随同销售在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 （二）会计处理 【案例1】某机械厂6月份销售其生产的车床10台，不含税单价1000元，开出增值税专用发票，随着销售另外代有关部门收取集资费2340元，开具收据一张，均收到转账支票。 【案例2】假设上述【案例1】中所收取集资费为包装费，则会计处理为： 　 二、商品（产品）销售收入的确认 （一）销售（营业）收入的组成： 1、税法表述： 根据《企业所得税申报表》主表第一行“销售（营业）收入”的填报方法，销售（营业）收入的组成如下：　 2、会计表述： 根据《企业会计制度》，收入主要指营业收入（销售收入），是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （二）销售（营业）收入的确认时间 1、会计制度： 企业销售商品（产品）时，应同时满足以下四个条件时确认收入。 ◇企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； ◇企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ◇与交易相关的经济利益能够流入企业； ◇相关的收入和成本能够可靠地计量。 2、税法： ◇总原则：企业在商品、产品已经发出，收讫价款或取得索取价款的凭证时，确认收入的实现。 ◇具体原则：由于结算方式不同，收入确认有差别。 （三）会计处理方法 【案例1】A企业6月份销售一批产品给B企业，按照合同约定，产品售价40万元（不含税），增值税税率17％，开出防伪税控增值税专用发票，产品已发出，其实际成本为22万元，并收到B企业商业承兑汇票一张。 【案例2】假设上述A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，未来仍有可能收回货款，因此仍将商品销售给了B企业。　　　　　 【案例3】某工业企业2006年度按照新会计制度会计利润100万元，经注册税务师审核，发现有一笔会计分录： 借：发出商品　　　30万元 　　贷：库存商品　　30万元 借：应收账款　　　　　　　　　8.5万元 　　应交税费－应交增值税（销）　8.5万元 说明：对方企业发生巨大财产损失，短期内无法收回，已知该产品增值税税率17％，并开具专用发票。 ◇存在问题： ◇纳税调整：纳税调增额＝50－30＝20（万元） 【案例4】位于某县城的工业企业2006年度会计利润100万元，经注册税务师审核，发现有一笔会计分录： 借：银行存款　　　　60万元 　　贷：应收账款－A公司　　60万元 说明：该企业采用交款提货方式销售，已知该产品成本为35万元，增值税税率17％。 ◇存在问题： ◇纳税调整： 应补缴增值税＝60÷（1＋17％）×17％＝8.72（万元） 应补缴城建税＝8.72×5％＝0.44（万元） 应补缴教育费附加＝ 8.72×3％＝0.26（万元） 调增纳税所得额=60÷（1+17%）－35－0.44－0.26=15.58(万元) ◇账务调整： 借：应收账款　　　 　 60万元 　　贷：主营业务收入　　 51.28万元 应交税费－增值税（销）8.72万元 借：主营业务成本　　　　　　　35万元 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　35万元 借：营业税金及附加　 　　 0.7万元 　　贷：应交税费－应交城建税 0.4