企业所得税法下报表审计应关注的涉税问题.doc

企业所得税法下报表审计应关注的涉税问题 Taxation ■宙 在审计调查阶段,注册会计师就应 明确企业的纳税性质,即明确企业在纳 税体系中所处的位置,所适用的税率等. 对于以前年度兴办的企业,注册会计师 应获取足够的批准文件以了解企业是否 处于所得税优惠期内.因为过渡性税收 优惠政策规定:对于享受低税率优惠的, 按照国务院规定可以在新法施行后五年 内,逐步过渡到新法规定的税率;而享 受定期减免税优惠的,按照国务院规定 可以在新法施行后继续享受到期满为 止,但因未获利而尚未享受优惠的,优 惠期限从新法施行年度起计算. 对于以前年度兴办但不在所得税 优惠期限内的企业以及本年度新办的企 业,注册会计师应充分关注企业的规模, 以确定企业所对应的所得税税率.新法 规定微利企业可以减按2O%税率征收 企业所得税.但企业应对照构成微利企 74 的是:上述条件必须同时满足方可确定 企业是否是微利企业.若有一项不符合 条件则不能作为微利企业申报. 二,期初余额的审核以及跨期 事项的认定 注册会计师着手进行报表账户审计 时,首先要对期初余额进行审核确认. 期初余额是被审计单位按照上期采用的 会计政策对以前会计期间发生的交易和 事项进行处理的结果.但由于受上期期 后事项,会计政策变更,前期会计差错 更正等诸因素的影响,上期期末余额结 转至本期时,有时需经过调整或重新表 述.注册会计师审核期初余额的目的, 是要确定期初余额不存在对本期财务报 表产生重大影响的错报,同时确定上期 期末余额已正确结转至本期,或在适当 情况下已作出重新表述;确定被审计单 策的变更作出正确的会计处理和恰当的 列报,并据此评价被审计单位是否一贯 运用恰当的会计政策,或是否对会计政 策的变更作出了正确的会计处理和恰当 的列报.为此,对涉及调整事项注册会 计师应取得足够的佐证资料. 同时,注册会计师应对可能涉及 跨期事项的业务进行认定,其最终目的 是确认上期期末时是否存在利润调节情 况.在两个连续年度税率变化的情况下, 如果被审计单位蓄意加大上年度成本费 用,减少收入以减少上年度利润,则本 应适用33%税率的利润部分被调节至 本年度适用25%税率,从而达到少纳 企业所得税的目的.对此,注册会计师 首先应重点核对期初余额的准确I生,完 整性,同时对于年初1—2个月内的收 入,成本费用进行详细检查.必要时还 可以对期初收入额进行截止性测试.如 通过测试上期资产负债表日前后的发货 单据,将应收账款和收入明细账进行核 对;同时从应收账款和收入明细账选取 在上期资产负债表日前后的凭证,与发 货单据核对,以确定销售是否存在跨期 现象;复核上期资产负债表日前后销售 和发货水平,确定业务活动水平是否异 常(如与正常水平相比)并考虑是否有 必要追加截止程序等.对于成本费用项 目,注册会计师应着重检查本期期初成 本费用的发生情况,抽取部分原始凭证 以确定成本费用是否符合配比原则,是 否存在跨期现象. 三,扣除项目及加计捆除项目 的认定 新法对扣除项目及加计扣除项目作 出了多项规定,注册会计师实施报表审 计时应对各项范围发生的合理性,费用 内容的完整性,真实性等作重点关注. 1.业务招待费,业务宣传费,广告 费.新法规定企业发生与生产经营活动 有关的业务招待费支出,按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营 业)收入的50%;而企业发生的符合条 件的广告费和业务宣传费支出,除国务 院,财政,税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售(营业)收入15%的 部分,准予扣除;超过部分,准予在以 后纳税年度结转扣除.审计中发现,部 分企业利用这三项费用(尤其是业务招 待费与业务宣传费)的相似性,故意混 淆两类费用,将应记入业务招待费的费 用巧立名目记入业务宣传费等科目中在 限额内扣除.注册会计师在执行报表审 计时应对该类费用按照规定进行分类, 并按税法规定分别计算扣除. 2.研发费用.新法规定企业开发新 技术,新产品,新工艺发生的研究开发 费用可以在计算应纳税所得额时加计扣 除.形成无形资产的,按照无形资产成 本的15O%摊销.而未形成无形资产计 入当期损益的,在按照规定据实扣除的 基础上,按照研究开发费用的50%加 计扣除.企业应单独设立研发费用科目 核算相关费用,在核算相关费用时不得 将无关费用计入本科目.在实务操作中 发现,有的企业将产品销售费用,售后 服务费用,经销商宣传费用等均计入研 发费用加计扣除. 3.利息费用.对于利息费用,注 册会计师在报表审计时应着重关注其存 在性及其性质.非金融企业向金融企业 借款的利息支出,金融企业的各项存款 利息支出和同业拆借利息支出,企业经 批准发行债券的利息支出以及非金融企 业向非金融企业借款的利息支出,不超 过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部