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第十一章 审计抽样 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的运用 第三节 细节测试中抽样技术的运用 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 四、样本设计 五、样本选取 六、样本结果评价 一、审计抽样的含义 概念 定义 是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会 特征 对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的 种类 按抽样决策划分 统计抽样 非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征划分 属性抽样 变量抽样 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 实施控制测试时对审计抽样的考虑 实施实质性程序时对审计抽样的考虑 对其他选取测试项目方法的考虑 选取全部项目 总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 符合成本效益原则 选取特定项目 大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 抽样风险的概念 根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同程序得出的结论存在差异 非抽样风险的概念 由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性 抽样风险和非抽样风险的控制 通过扩大样本规模控制抽样风险 通过采取质量控制措施控制非抽样风险 四、样本设计 样本设计考虑的因素包括 审计程序目标 审计对象总体和分层 抽样单元 误差构成条件 可容忍误差 预期总体误差 五、样本选取 常用的样本选取方法 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 系统选样 随意选样 六、样本结果评价 评价程序 分析样 本误差 推断总 体误差 重估抽 样风险 形成审 计结论 第二节 控制测试中抽样技术的应用 一、属性抽样的基本概念 二、属性抽样的方法 一、属性抽样的基本概念 偏差 ——注册会计师认为使控制程序失去效能的所有的控制无效事件 审计对象总体 ——运用属性抽样时，注册会计师应保证总体中所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说，总体所有项目的特征应是相同的 风险与可信赖程度 ——可信赖程度是指样本特征能够代表总体特征的可靠性程度 ——风险或称风险度与可信赖程度是互补的 二、属性抽样的方法 固定样本量抽样 ——一种使用最为广泛的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种偏差发生的比例 停—走抽样 ——是固定样本规模抽样的一种特殊形式，它是从预计总体偏差次数为零开始，边抽样边评价来完成抽样工作的方法。在这种方法下，抽样工作要经过几个步骤，每一步骤完成后，注册会计师都需要决定是停止抽样还是继续下一个步骤 发现抽样 ——又称显示抽样，它是在既定的可信赖程度下，在假定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下，至少查出一项偏差的抽样方法 第三节 细节测试中抽样技术的应用 一、传统变量抽样方法 二、PPS抽样 一、传统变量抽样方法 单位平均估计抽样 通过抽样审查确定样本平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值 适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务账面记录的情况下，均可以使用该方法 一、传统变量抽样方法 单位平均估计抽样 使用这种方法时，样本规模可以通过以下公式计算得出 式中： 一、传统变量抽样方法 单位平均估计抽样 运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽样错报，其计算公式为： 式中： 一、传统变量抽样方法 【例】假定某公司20×1年12月31日的应收账款有2 000个账户，注册会计师要通过抽样函证来审查应收账款的账面价值。 （1）确定审计目的：确定期末应收账款的账面价值 （2）定义审计对象总体：公司的2 000个应收账款账户 （3）选定抽样方法：选定平均估计抽样方法 （4）确定样本规模：根据货币金额的重要性，确定计划抽样偏差为±60 000元；根据内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为95%，则可信赖程度系数为1.96。根据被审计单位应收账款明细账，注册会计师估计总体的标准离差为150元 样本规模的计算如下： （5）确定样本选取方法：采用随机选样法，从应收账款明细账中选取92个账户做样本 （6）选取样本并进行审计：注册会计师对选出的92个账户发函询证，函证结果表明，样本平均值为4032.36元，样本的标准离差为136，实际抽样错报为： （元） 实际抽样错报小于计划抽样错报，则注册会计师估计的总体金额为