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第十九章 终结审计 第一节 取得管理层声明书和律师声明书 第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表 第三节 与治理层沟通 第四节 复核审计工作 第五节 实施项目质量控制复核 第六节 形成审计意见 第一节 取得管理层声明书和律师声明书 一、取得被审计单位管理层书面声明 二、取得律师声明书 一、取得被审计单位管理层书面声明 管理层书面声明 ——是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据 管理层书面声明具有的作用 明确管理层认可财务报表的责任 提供具有补充作用的审计证据 一、取得被审计单位管理层书面声明——将管理层书面声明作为审计证据 一、取得被审计单位管理层书面声明——将管理层书面声明作为审计证据 一、取得被审计单位管理层书面声明——将管理层书面声明作为审计证据 一、取得被审计单位管理层书面声明——将管理层书面声明作为审计证据 一、取得被审计单位管理层书面声明 一、取得被审计单位管理层书面声明 一、取得被审计单位管理层书面声明 一、取得被审计单位管理层书面声明 二、取得律师声明书 律师声明书可以提供有力的证据，帮助注册会计师合理确认有关的期后事项和或有事项，从而在一定程度上减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性 注册会计师并不能直接根据律师的声明形成审计意见 第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表 一、编制审计差异调整表 二、编制试算平衡表 一、编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为 核算差异 因被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计处理而引起的差异，用审计重要性原则来衡量每一项核算差异，又可分为 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项 重分类差异 因被审计单位未按适用的会计准则规定编制财务报表而引起的差异 一、编制审计差异调整表 审计差异按性质可以分为 已知错报 ——通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整的错报或漏报,如计算错误、分类不当或记录错误等 估计错报 ——通过审计抽样或执行分析性程序所估计的未调整的错报或漏报 差错准备 ——即那些可能存在，但在审计过程中不一定必须查出的错报或漏报，或者说是可容忍的差异 一、编制审计差异调整表 一、编制审计差异调整表 二、编制试算平衡表 试算平衡表 ——是注册会计师在被审计单位提供未调整财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式 资产负债表试算平衡表 利润表试算平衡表 二、编制试算平衡表——资产负债表试算平衡表例子 二、编制试算平衡表——利润表试算平衡表例子 第三节 与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 二、与管理层的沟通 一、与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 二、与管理层的沟通 如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部注册会计师讨论有关事项 如果管理层或内部审计师的意见及拟采取的措施有助于治理层了解特定事项，注册会计师应当考虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内容中 第四节 复核审计工作 一、签发审计报告前复核的意义 二、整理和复核审计工作底稿 三、复核和分析已审计财务报表 一、签发审计报告前复核的意义 实施对审计工作结果的最后质量控制 确保审计工作达到会计师事务所的工作标准 防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险 二、整理和复核审计工作底稿 注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作 在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行 重大事项是否已提请进一步考虑 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围 已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录 获取的审计证据是否充分、适当 审计程序的目标是否实现 三、复核和分析已审计财务报表 在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或主任会计师复核经审计后的财务报表 复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当 第五节 项目质量控制复核 一、项目质量控制复核的总体要求 二、项目质量控制复核对象的确定 三、项目质量控制复核的具体要求 四、项目质量控制复核的性质 五、项目质量控制复核的范围 六、项目质量控制复核的时间 七、项