第十章-采购与付款循环审计.pptVIP

第三节 采购与付款循环的实质性程序 一、采购与付款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序（同销售与收款循环比较） 1、确定应付帐款和费用支出的期望值 2、与前期和预算比较 3、识别差异并调查异常差异 4、询问管理层和员工，识别重大错报风险 5、 形成结论 （二）采购与付款交易和相关余额的细节测试 1、交易的细节测试 选样，找证据 对主要交易实施截止性测试。采购、付款、未记录的负债。 2、余额的细节测试 复核供应商的付款通知，与其对账，获取发票遗漏、未计入正确会计期间的证据 特殊情况，是否应通过供应商来证实被审计单位的期末应付余额。 　 二、应付账款的实质性测试程序 （一）审计目标：存在、完整、义务、计价与分摊、列报 （二）应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表，并作4个方面的工作 2、分析程序：与存货、流动负债比率、以前年度 3、函证应付账款。注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面： （1）函证的必要性：非必须 （2）函证方式：最好是积极 （3）函证对象：大额、零余额但是重要供应商 （4）函证的替代审计程序：检查期后明细账和货币资金日记账、检查合同、发票、验收单 4、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 原始凭证、期后贷方发生额、付款项目、供应商，结合存货监盘 5、已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证 6-8：异常事项、重大调整事项、债务重组、应付关联方的处理 9、应付账款的披露 例1：审计人员对应付账款进行分析程序的陈述正确的有（）。 A．对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因 B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 C．计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期对比分析，评价应付账款整体的合理性 D．根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性 ABCD 例2：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中可以实现上述审计目标的有( )。 A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.检查Q公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 AC 例3：下列审计程序中，( )与查找未入账应付账款无关。 A.检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务； B.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； C.检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 D.审核应付账款账簿记录 D 例4：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（　）。A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证 D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证 D 例5：审计人员对A公司2003年度会计报表进行审计，发现2003年12月27日购入一批价值60万元的货物已到，纳入盘点范围，但货物至2004年1月6日才收到发票，A公司没有将上述业务记录于2003年账目中。因此，注册会计师可以判断 （　）。A. A公司2003年末存货及利润同时虚减60万元B. A公司2003年末应付账款虚减 60万元C. A公司在2003年度没有进行相关记录是正确的D. A公司应在2003年12月31日资产负债表附注中进行相关披露 B 例6：审计人员为审查被审计单位未人账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A．审查资产负债表日后货币资金支出情况 B．审查资产负债表日前后几天的发票 C．审查应付账款、应付票据的函证回函 D．审查采购发票与债权人名单 A 例7：以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记