虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税抵扣.ppt

涉农相关政策及风险防控 税政科 梁铭 2015.02 一、政策背景分析 随着防伪税控系统的全面推行及金税工程在全国的全面覆盖，尤其是随着增值税发票升级版地全面推行，增值税专用发票的管理取得了一定的成效，有力的打击和遏制了利用增值税专用发票犯罪的势头，但对非增值税专用发票抵扣凭证的管理，还存在薄弱环节，利用非增值税专用发票抵扣凭证偷逃企业所得税、骗抵增值税的形势还较为严峻。国家税务总局公告2014年第73号 相关法律法规 为有效的防范利用非增值税专用发票抵扣凭证进行偷骗税的违法犯罪活动，强化增值税的监管，堵塞税收征管漏洞，全面贯彻关于加强税收征管的指示精神，国家税务总局和河南国税局分别制订颁布了《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 ?》（财税〔2012〕38号）和《河南省国家税务局加强农产品经销加工行业增值税管理实施意见（试行）》的通知（豫国税发〔2007〕45号） 二、收购发票（普票）的主要税收风险 ?税收风险之一：农业生产企业的税收特殊性????由于农业生产企业（一般纳税人）其原料除了来自自已建成的农业生产基地外，大部分为直接从农业生产者个人收购农产品，而农业生产者销售其所种植的农产品，按国家规定是免征增值税，免税项目不得开具增值税专用发票，导致了其增值税抵扣的脱节， 为此，（中华人民共和国增值税暂行条例 ）第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。　 　下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 所以，农业生产企业有了特权：即在买卖中他们既是付款方，又可以根据税务机关的规定开具收购凭证，而此收购凭证是可以按13％抵扣增值税进项税的。 ?税收风险之二：大宗农产品收购????由于农业生产企业的采购量一般都比较大，个别企业在向小规模纳税人或个体经营者购买农产品时，在未取得或有意不取得普通发票的情况下，也自行填开农产品收购发票入帐，有的还将支付的运输费、包装费、装卸费、招待费等费用挤入收购金额，从而达到多抵扣税款的目的。 税收风险之三：大额现金方式结算????由于农业生产者个人一般很少办理个人存款帐户，或是由于其他原因，农业生产者个人更倾向于一手交钱、一手交货，这样导致农业生产企业在购买农产品时以现金支付为主。由于收购发票由收购单位自行填开，自行申报抵扣，没有购销双方的约束机制，游离在税务部门监管之外。使得不少收购企业扩大收购凭证填开金额，现金提得多而实际支付少，形成帐外“小金库”,同时加大成本支出。 三、目前涉农行业特点 一、农副产品加工行业特点 农副产品加工企业分布广泛，主要包括食品制造业、酒类制造业等，这些企业以收购的农产品为主要原料，一般经过简单加工销售给消费者或未经加工直接销售给使用单位，其生产工艺相对简单，技术水平要求不高，科技含量较低、产品附加值低；由于农产品的生长特性决定其收购一般具有较强的季节性，原料存放有一定的时限性；同时存在有收购方式复杂多变、收购对象多且零散不固定，付款方式多为现金支付等特点。 二、经营流程 由于收购的具体农产品种类、收购对象不一样，相应的收购方式、方法及其收购流程也不尽相同。目前主要有两种方式： （一）本地收购。即售货人将所售货物送到收购单位，收购单位予以验收付款的方式。主要适用于收购企业距农产品生产地较近，收购所需农产品数量大、产量低且收购对象较多的企业，如国家粮食储备企业收购的小麦、粮油加工企业收购稻谷、大豆、菜籽以及食品加工企业收购的生猪等。 其收购流程如下： 1、取现，即从银行提取现金或从当期取得经营现金中提取备用； 2、入库，收购企业对所购买的农产品进行过磅检验清点入库； 3、开票，以送货人或交货人提供的身份证件为销售对象，以收购的农产品数量、实际价款为内容开具农产品收购发票； 4、支付货款，实际支付的价款和农产品生产地实地售价相当。开票和支付货款一般同时进行。收购价款一般为一次一清，个别也有累计支付的情况发生。 （二）实地收购。即收购单位委派人员（可能不是本单位在职职工）深入到农产品生产地进行实地收购，其收购价格采用入厂价，由售货方负责组织运输的方式。主要适用于生产经营地距农产品生产地较远，收购所需农产品产地相对集中的企业，如调味食品、粮油加工、纺织加工企业收购的八角、芝麻、小麦、大豆、玉米、稻谷、菜籽、蚕茧等。 其收购流程如下： 1、取现，从银行提取