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第三章　营业税法律制度　　一、营业税概述　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。　　　二、营业税纳税人和扣缴义务人　　（一）营业税纳税人　　在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。　　（二）特殊规定 　　铁路运输 　　（1）中央铁路运营业务——铁道部；（2）合资铁路运营业务——合资铁路公司；（3）地方铁路运营业务——地方铁路管理机构；（4）基建临管线铁路运营业务——基建临管线管理机构 　　单位以承包、承租、挂靠方式经营 　　承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则是承包人为纳税人 　　非居民 　　在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人 　　其他单位 　　负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 （三）扣缴义务人　　1.境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。　　三、营业税征税范围　　（一）一般规定　　在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。　　1.一般货物（有形动产）的销售不是营业税范围；　　2.应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。　　注意：（1）加工、修理修配不是营业税劳务；（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。　　小结: ——我国营业税征收范围涉及到除增值税征税范围之外的所有行业和业务。 　　征税范围 　　增值税 　　营业税 　　货物 　　有形动产 　　不动产　　无形资产 　　劳务 　　加工、修理、修配 　　其它劳务（7种） 难点：境内的涵义　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。　　运用：境内保险机构为出口货物提供的保险产品免税，包括出口货物保险和出口信用保险。　　（二）特殊规定　　1.混合销售业务与兼营非应税劳务行为　　混合销售业务与兼营非应税劳务行为的共同之处是两者都涉及增值税与营业税的征税范围的划分问题。但两者间的规定不同：　　①混合销售行为：　　特征：a、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务　　b、收入之间存在直接的联系和从属关系。　　结果：混合销售只征收一种税。　　依据：依据主业判断——从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。　　②兼营非应税劳务行为：　　特征：a、是一段时期营业范围的划分　　b、收入之间不存在直接的联系和从属关系　　结果：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。③特例　　当纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（混合销售行为），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税（即缴纳营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的营业额。（实质是将混合当兼营）④纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。　　2.视同应税行为　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人——视同销售；　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为——视同提供建筑业劳务；3.具体特殊规定　　（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。　　（2