高等学校会计制度利弊问题探析.docVIP

《高等学校会计制度》（征求意见稿）利弊问题探析 刘国斌 周修宇 （吉林大学军需科技学院 吉林大学财务处） 摘要 财政部对现行《高等学校会计制度（试行）》进行了全面修订，分别于2009年和2010年两次发布了《高等学校会计制度》（征求意见稿）。本文对第二次征求意见稿的利弊问题进行了探讨和分析，阐述了第二次征求意见稿对规范高校会计行为产生的积极作用，指出了第二次征求意见稿在配合高校预算管理方面存在的缺陷，并提出了完善《高校会计制度》（征求意见稿）的建议。 关键词 高等学校会计制度；利弊问题；预算；完善 [作者简介] 刘国斌（1963— ），男，吉林长春人，吉林大学军需科技学院副教授，经济学博士。 周修宇（1970— ），男，江苏海安人，吉林大学财务处高级会计师，管理学硕士。 地址：吉林省长春市南湖大路5372号，邮编：130012，联系电话现行《高等学校会计制度(试行)》已经明显滞后于高校财务环境的变化，无法满足高等学校事业发展及国家政策变化等方面的需要。为解决这一矛盾，财政部在大量调查研究的基础上，对现行《高等学校会计制度（试行）》进行了全面修订，分别于2009年和2010年两次拟定了《高等学校会计制度》（征求意见稿）。本文主要对2010年发布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）（以下简称第二次征求意见稿）进行探析。 针对现行高校会计制度存在的滞后于我国公共财政体制改革、基建会计游离于单位财务会计之外、资产价值不真实、无法提供成本核算信息、会计报表体系不完善等问题，第二次征求意见稿进行了相应的改进。通过修订现行《高等学校会计制度（试行）》，第二次征求意见稿进一步规范了高校的会计行为，对高校的预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价等方面产生了积极影响。但是，第二次征求意见稿在配合高校预算管理方面还存在着一定的缺陷，有待于进一步完善。 一、《高等学校会计制度》（征求意见稿）的积极作用 （一）采用权责发生制作为会计核算基础，有利于真实反映资产价值及教育成本信息 第二次征求意见稿规定高等学校会计采用权责发生制基础，改变了原来以收付实现制为基础的会计核算方式。引入权责发生制主要体现在，将高等学校的支出区分为资本性支出和收益性支出，计提固定资产折旧和无形资产摊销。高等学校发生的收益性支出计入当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的形式分期计入费用。 长期以来，高校固定资产和无形资产账面价值以原值反映，不计提折旧和摊销，导致了国有资产信息失真，资产数据无法反映资产的新旧程度和实际价值，助长了高校资产的浪费和重复投入等现象。为满足资产管理需要，第二次征求意见稿通过规定对高等学校的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而反映资产的价值。这将有利于真实反映高校资产价值，合理确定高等教育成本，提高高校固定资产的使用效益。 （二）新增与公共财政体制改革相关的会计核算内容，有利于制度执行 近年来，国家公共财政体制改革涉及了很多预算单位会计核算方法的调整与改进，高校会计核算一直通过发布会计制度补充规定予以规范，不断添加与公共财政体制有关的会计核算内容，不利于制度执行。 第二次征求意见稿中增加了与国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容，如零余额账户用款额度、财政应返还额度、应付职工薪酬等。零余额账户用款额度账户为配合国库集中支付设立，所有部门预算中的财政性资金的授权支付业务均通过该账户进行核算。财政应返还额度核算财政国库管理制度改革单位的年终结余资金。这样就提高了资金的透明度，信息使用者能直接明了地掌握高校经费的使用及结余情况，确保了资金的使用安全。 （三）整合基建会计与高校财务会计，有利于真实完整地反映高校整体经济活动 高校会计核算的对象包括教学科研和基本建设在内的一切经济活动，但在现行高校会计制度下，财务会计与基建会计实行分开核算，一个高校形成了两个会计核算主体。这种核算体制无法完整地反映高校的整体经济活动及真实的财务情况。 第二次征求意见稿增设了“在建工程”和“基建工程”两个资产类科目，在“财政补助收入”科目核算内容中增加“基建拨款”明细科目，用来核算基本建设业务，并在财务报表体系中增加了“基建投资表”，从而实现了基建会计与高等学校财务会计的并轨整合。基建会计与高校财务会计整合后，符合政府收支分类和部门预算改革精神，能够全面、真实反映高校的财务状况，有利于学校管理者从宏观上把握学校的整体财务状况，避免高校因财务状况不实而盲目扩大投资，同时也为金融机构评价高校的财务状况提供了数据支撑。 （四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算，有利于提高会计信息质量 第二次征求意见稿对现行会计科目进行了调整和重新分类，以满足新