最新前言税制改革总体战略：分步实施税收制度改革495.ppt

不得扣除摊销费用的无形资产： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自行研发的无形资产，在会计上，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，作为无形资产的入账价值。在研发过程中发生的材料费用、工资福利、租金、借款费用等，直接计入当期损益。 （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定进行摊销，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 长期待摊费用的确认 在税务处理上，长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费用。 改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 ； （二）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限； 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 （三）固定资产的大修理支出， 符合固定资产的大修理支出的条件： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 体现划分收益支出和资本性支出的要求。 　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 （四）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 例如： 开办费，企业会计制度规定所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 例：某股份公司2008年7月份开始生产经营，前期发生的开办费总额96万元，7月份摊销开办费账务处理如下： 借：管理费用——开办费摊销 960000 贷：长期待摊费用——开办费 960000 本年度允许税前扣除额=96万元÷3÷12×5=13.33（万元） 应调增应纳税所得额=96—13.33=82.67（万元） 2009年至2010年每年应调减所得额=96÷3=32（万元） 2011年应调减所得额=96÷3÷12×7=18.67（万元）。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。(不允许后进先出法) 第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按下列方法计算其应纳税所得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 第三条第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政部门、税务主管部门规定。 国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司 扣除 企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 计税工资及“三项费用” 广告费、业务宣传费 研究开发费 业务招待费 国 家 税 务 总 局 所 得