税法与实务课件 第一讲 税法概论.pptx

税法与实务;第一讲 税法概论;一、为什么学习本课;二、税收与我们密切相关;三、税法的内容体系;我国税收实体法体系;（三）税收实体法要素 规定由谁纳税、对什么征税、征多少税、向谁缴税、什么时间缴、是否可以享受优惠等内容——纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税时间、税收减免等。 1、纳税人 纳税人：谁有义务来缴税。 形式：自然人和法人 区分：纳税人与负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人 ;2、征税对象 （1）征税对象：又称课税对象，征税客体，规定对什么征税。如消费税的消费品、房产税的房屋 （2）税目：对征税对象分类规定具体的项目，是对课税对象质的规定。有些税种规定如营业税、消费税，有些不规定，如企业所得税 （3）税基：又称计税依据，规定应纳税款的直接数量依据，解决课税的计算问题，是对课税对象量的规定。 ;3、税率 （1）税率：应纳税额与征税对象数量或计税依据间的比例，是计算应纳税额的尺度。影响着国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重。 （2）形式： 比例税率：如交通运输业3%营业税率，企业所得税25%。 单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率 优点：计算简单、税负透明 ;（3）累进税率：将课税对象按数额划分不同等级，数额越大，适用税率越高。 （4）超额累进税率：每个等级部分数额分别规定相应的税率，分别计算应纳税额并加总，征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分按高一级税率计算征税。 ;如个税：月应纳税所得额＜500元（含）—5%（0），500-2000（含）—10%（25），2000-5000—15%（125），5000-20000—20%（375），20000以上—25%（1375）如某人月应纳税所得额为4000，则应纳税额：（正常算法与简单算法） ;（5）超率累进税限率：将增值比例划分为不同的级别，级别越高税率越高。目前我国仅有土地增值税采用超率累进税率。 （6）定额税率：按征税对象的一定计量单位规定固定的税额。如车船使用税、城镇土地使用税。与价格无关。 ;（7）加成与加倍征收：计算出应纳税额后，再加征一定成数或倍数的税额，一成是10%，一倍是100%。我国个税采用加成，劳务报酬所得适用??率为20%，但应纳税所得额超过20000-50000的，加征五成，超过50000的，加征十成。 应纳税所得为30000，则应纳税额=20000×20%+10000×20%（1+50%）=7000元 ;（8）研究中使用的税率： 名义税率；税法规定的税率 实际税率：税收实际负担率，实际纳税额与课税对象的比率。由于税前扣除和减免税，往往小于名义税率。 边际税率：指最后一个计税依据所适用的税率，如累进税率时，计税依据所适用的最高一级税率，即为边际税率。 平均税率：全部应纳税额与计税依据之间的比率。 ;4、纳税环节： 纳税环节，也称征税环节，指在生产、消费、流通、分配等过程中应当缴纳税款的环节。如资源税、流转税、所得税。 按纳税环节多少，可以将税种分为一次课征和多次课征。 ;5、纳税地点： 纳税人应向何地征税机关申报并缴纳税款。一般为纳税人的住所地，也有营业地、财产所在地或特定行为发生地等申报纳税的情况。关系到征税管辖权和是否方便纳税人纳税等问题，有利于防止漏征或重复征税。;6、纳税时限：关于税款缴纳时间方面的规定。 分三个层次： （1）纳税义务发生时间：指应税行为发生的时间。如增值税条例规定采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。 （2）纳税期限：即每隔固定期限汇总一次纳税的时间。如增值税条例规定，增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限由主管税务机关根据应纳税额大小分别核定。;（3）缴库期限：纳税期满后，应将税款缴入国库的期限。如增值税暂行条例规定，纳税人以1个月或1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴，次月起15日内申报纳税并结清上月应缴税款。 ;7、减免税：指对特定纳税人或征税对象给予的一种税收优惠、照顾性措施。又可分为税基式减免、税率式减免和税额式减免。 税基式减免：通过缩小计税依据减免（下页） 税率式减免：通过降低税率的方式减免。 税额式减免：通过直接减少应纳税额减免。如全部免征和减半征收。 ;如起征点：指征税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。将一部分收入较低的纳税人排除在外。 如免征额：指征税对象的全部数额中免予征税的数额。免征额部分不征税，只对超过部分征税。是普遍照顾，对必要生活费用等扣除。如个税中工薪免税额为2000元。 如项目扣除：指在征税对象中扣除一定项目的部分金额，以其余额作为税基计算税额。 如亏损弥补：指将以前纳税年度经营亏损等在本纳税