中级财务会计09资产减值.ppt

2007 东北财经大学会计学院 第九章 资产减值 第一节 资产减値概述 一、资产减值的含义 是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。 资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。 二、资产减值的认定 （一）资产减值认定的一般标准 从理论上讲主要有三种： 1.永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值 （一）资产减值认定的一般标准 2.可能性标准 （1）账面价值“很可能”不能全部收回 —— 确认 （2）账面“可能”不能全部收回 —— 披露 （3）账面价值“极小可能”不能全部收回 ——不确认也不披露 确认和计量的基础不同：确认以未来现金流量的贴现值为基础；计量时采用公允价值 （一）资产减值认定的一般标准 3.经济性标准 是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。 （一）资产减值认定的一般标准 我国对于资产减值的认定标准： 是以经济性标准为主的综合考虑。 （二）我国对资产减值的认定标准 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围（非流动资产和非金融资产）及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 不涉及：存货、以公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产、未探明矿区权益的减值 （二）我国对资产减值的认定标准 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 三、资产减值与计量属性 对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。 三、资产减值与计量属性 资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性 。 并不是一个完全的 公允价值会计 第二节 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的含义 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 两者中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 二、资产可收回金额的估计方法 （一）公允价值减去处置费用后净额的估计 公允价值的确定： （1）销售协议价 （2）买方出价 （3）最佳信息的估计数 处置费用：包括法律费用、相关税费、搬运费、为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 二、资产可收回金额的估计方法 （二）资产预计未来现金流量现值的估计 1.现值估计应当考虑的因素 预计未来现金流量 使用寿命 折现率 （1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法 因素： 方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 (5年） （2）预计未来现金流量包括的内容 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 2.折现率的确定方法 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率 通常使用单一的折现率，但若现值对不同期间的风险差异或利率的期间结构敏感的，应采用不同折现率 第三节 资产减值的会计处理 一、资产减值的计提基础： ——单项资产或资产组 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 认定资产组的影响因素 该资产组能否独立产生现金流入 企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等 二、资产减值的会计处理 可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 二、资产减值的会计处理 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 企业计提各项资产