CPA会计2008版，第十八章借款费用.pptVIP

* 本章多为客观题，主要涉及借款费用的基本概和简单资本化金额的计算。曾经涉及主观题是与产计价、债务重组、非货币性资产交换、外币业等相结合。 学习本章应掌握： 1．借款费用的内容和其他基本概念 2．借款费用资本化开始、暂停和停止的条件 3．不同性质借款费用资本化金额的确定 单选l题 专门借款资本化计算 2006 多选l题 借款费用资本化会计处理规定 2006 单选 资本化金额计算 2005 单选 资本化开始的条件 2004 涉及题型 考点 年度 借款费用 借款费用界定 借款费用资本化条件 借款费用资本化的核算 辅助费用 外币借款汇兑差额 利息费用 辅助费用费用资本化条件 外币借款汇兑差额资本化条件 利息费用资本化条件 辅助费用费用资本化核算 外币借款汇兑差额资本化核算 利息费用资本化核算 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的范围P/383 1.借款费用概念: 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 2. 内容:P/383 ①借款利息: 包括:企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 ②折价或者溢价的摊销 :P/383 主要包括:发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。 ③辅助费用P/383 ④因外币借款而发生的汇兑差额 P/383 包括企业在借款过程中发生的:手续费、佣金、印刷费等交易费用。 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 实例P/383[18-1] 二、借款费用的确认原则 (一) 借款费用的归属方向; 1．符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”或“存货”等资产。 2．不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完。 3．既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 三、借款费用应予资本化的借款范围P/384 (一)范围 1.专门借款 :是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。P/384 2.一般借款 :指在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，应将相关的借款费用资本化；否则，应当计入“财务费用”。 P/384 四、符合资本化条件的资产P/384 实例P/384[18-2];[18-3] 第二节 借款费用的确认 一、借款费用资本化期间的确定P/385 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，(不包括暂停资本化的期间)。 (一)借款费用开始资本化时点的确定P/385 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：P/385 1．资产支出已经发生P/385 确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准,具体如下: ① 支付货币资金 P/385 ②转移非现金资产P/385 ③承担了带息债务的应以债务起息日为资产支出认定日。P/386 实例P/385[18-4] 实例P/386[18-5] 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。 2．借款费用已经发生； 3．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 实例P/386【18-8】至【18-11】 实例P/386[18-6] 实例P/386[18-7] (二)借款费用暂停资本化的时间P/387 暂停资本化应同时符合以下二个条件： 1.中断的原因必须是非正常中断 2.中断时间连续超过3个月 否则相关借款费用仍可资本化 实例P/387[18-12] (三)借款费用停止资本化的时点P/388 总的原则:是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。 当具备以下三个条件之一的即可停止资本化： (1)实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成 P/388 (2)与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用 P/388 (3)不再往里垫钱了P/388 另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。 最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点 (1)分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化 (2)分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。 实例P/388[18-14];[18-15];[18-16] 第二节 借款费用的计量与披露P/389 一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)