CPA会计2008版，第九章资产减值.pptVIP

应以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。P/179 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。 实例P/179[9-5][9-6][9-7] 二、资产组减值测试P/181 如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 (一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础 计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足减值准备) 实例P/181【9-10】 (二）资产组减值的会计处理P/182 1．计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备) 2．将应提足准备先冲减商誉 3．当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。 (一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；P/182 (二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。P/182 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入“资产减值损失”帐户。 4．抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者： (1)公允价值一处置费用； (3)零。 (2)预计未来现金流量折现； 实例见P/182 [9-11] [例] 某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能独立产生现金流入，所以将其确定为三个资产组。07年末，企业出现减值迹象，需要进行减值测试。测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，而且各项资产的预计使用寿命相同。 * 第九章 资产减值P/1168 基本内容框架 资产减值 资产减值的认定 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 资产组的认定及减值的处理 商誉减值的处理 资产可收回金额的计量 资产减值的确定 资产组的认定 资产组减值损失的确定方法 第一节 资产可能发生减值的认定 一、资产减值概念及其范围 P/168 1. 概念: 指资产的可收回金额低于其账面价值。 2. 范围:P/168 (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； (2)按成本模式进行后续计量的投资性房地产； (3)固定资产P/169 (4)生产性生物资产P/169 (5)无形资产 (6)商誉 (7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等 本章资产减值不包括下列内容：P/168 1.存货 2.消耗性生物资产 3.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 4.建造合同形成的资产 5.递延所得税资产 6.融资租赁中出租人未担保余值 7.本书“第三章金融资产”所涉及的金融资产等。 二、资产减值的迹象与测试 P/169 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象； 对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，当可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。 减值的迹象主要包括：（内部和外部因素）P/150 (一)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（外部因素） P/169 (二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （外部因素） P/169 (三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； （外部因素） P/169 (五)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （内部因素） P/169 (四)企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等； （外部因素） P/169 (七)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等；（内部因素） P/169 (八)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 (六)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （内部因素） P/169 需要说明的是:上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值迹象。 三、资产减值的测试P/169 如有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 需要指出的是:因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在