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4. 销售与收款循环 了解内部控制 被审计单位： 项目： 了解内部控制 编制说明： 1．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常询问被审计单位人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告或追踪交易在财务报告信息系统中的处理(穿行测试)，并记录所获取的信息和审计证据来源。 2．如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化，以及这些变化是否会影响以前审计获取的审计证据的持续相关性。 3．审计工作底稿用以记录下列内容： (1)XSI-l：汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论； (2)XSL-2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程； (3)XSL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行。 销售与收款循环 了解内部控制汇总表 被审计单位： 项目： 了解内部控制 √ √ 坏账准备 √ 营业收入 √ √ √ √ √ 应收票据 √ √ √ √ 预收货款 √ √ √ √ 存货 √ √ √ √ 货币资金 √ √ √ √ …… 注： (1)本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。 (2)为便于读者理解，本循环仅以应收账款、坏账准备和营业收入三个项目为例进行演示。 (3)存货项目受采购与付款循环、生产与仓储循环和本循环的综合影响。在确定时存货项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。 (4)现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。在确定对现金、银行存款项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。 2．特别风险 序号 特别风险描述 相关的重要交易、账户余额和披露 相关认定 相关控制 注： (1)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。如果识别出的特别风险能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。 (2)在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑： ①风险是否属于舞弊风险； ②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注； ③交易的复杂程度； ④风险是否涉及重大的关联方交易； ⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性； ⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 (3)如果注册会计师认为存在特别风险，应当了解和评价被审计单位与该风险相关的内部控制。 3. 业务流程 主要业务子流程 是否在本循环中进行了解 订单／合同审批 是 记录应收账款 是 收款 是 对账与调节 是 计提坏账准备及核销坏账 是 维护客户档案 是 销售相关信息系统 否(在信息系统控制中集中了解和测试) 注： 注册会计师通常了解与财务报告相关的业务流程以及与审计相关的控制活动。如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务及相关控制活动进行了解，应在此处说明原因。例如，注册会计师可以将与销售信息系统相关的控制集中了解和测试，不在此处记录。 4．了解业务流程 根据在XSL一2中对业务流程的了解，记录如下内容： (1)被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响? (2)是否进一步识别出其他风险?如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响? (3)是否识别出本循环相关的控制缺陷?如果识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层或治理层进行适当沟通。 缺陷描述 (缺乏相关控制／控制设计不合理／控制没有得到执行) 对审计计划的影响 汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通(是／否) 5. 相关的信息应用系统 销售与收款循环： 了解业务流程 被审计单位： 项目： 了解业务流程