主营业务成本审计1.PPT

第一节 生产循环的特点 小 结 一、涉及的主要报表项目 二、主要业务活动 三、主要凭证和会计记录 一、主要内部控制 1、存货的内部控制 授权审批 适当的职责分离 凭证和记录控制 内部核查程序 资产保管 一、主要内部控制 2、成本会计制度的内部控制 授权审批 适当的职责分离 凭证和记录控制 内部核查程序 第二节 生产循环的内部控制和控制测试 三、控制测试 （一）控制测试程序 询问、观察、检查、穿行测试、重新执行 （二）控制测试流程 以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试 小结 一、主要内部控制 二、风险评估 三、控制测试 第三节 生产循环的实质性程序 一、存货审计概述（了解） 二、存货监盘（掌握） 三、存货计价审计和截止测试（掌握） 四、主营业务成本审计（掌握） 五、应付职工薪酬审计（掌握） 三、存货计价审计和截止测试 （二）截止测试 1、检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、入库单（出库单）日期的恰当性。 2、查阅严守部门的业务记录 2、实质性分析程序 （3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支； （4）核对下列相互独立部门的相关数据： ●工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ●工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 （5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。 小 结 一、存货审计概述 二、存货监盘 三、存货计价审计和截止测试 四、主营业务成本审计 五、应付职工薪酬审计 3、委托其他单位保管的或已作质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 4、首次接受委托的情况 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据： A、查阅前任注册会计师工作底稿； B、审阅上期存货盘点记录及文件； C、抽查上期存货交易记录； D、运用毛利百分比法等进行分析。 三、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 1、样本的选择 2、计价方法要求 合法——符合会计准则； 合理——适合企业特点； 一致——不得随意变动，如变动，应合法、合理，并予披露。 三、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 3、计价测试内容 （1）存货价格组成内容测试 （2）存货发出计价方法 （3）期末存货减值测试 （成本与可变现净值孰低） 三、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 4、生产成本计价测试 （1）直接材料成本审计 （2）直接人工成本审计 （3）制造费用审计 存货实质性程序工作底稿 四、营业成本审计 （一）审计目标 1、确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关 ； 2、确定营业成本记录是否完整； 3、确定与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录； 4、确定营业成本已记录于正确的会计期间； 5、确定营业成本的内容是否正确； 6、确定营业成本与营业收入是否配比； 7、确定营业成本的披露是否恰当。 四、营业成本审计 （二）主营业务成本审计 1、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符； 2、复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表； 3、检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。 4、实质性分析程序 1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； 2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； 3)比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因； 4)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。 5、抽查若干月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则； 6、检查重大调整事项、非常规项目的原始凭证，检查其会计处理是否正确； 7、检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确； 8、检查主营业务成本的披露是否恰当。 四、营业成本审计 （三）其他业务成本审计 （同主营业务成本审计） 五、应付职工薪酬审计 （一）审计目标 1、确定期末应付职工薪酬是否存在； 2、确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的义务； 3、确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理