《高级会计学》第11章.合并财务报表(中)(人大版).pptVIP

第11章 合并财务报表（中） 控股权取得日的合并财务报表 合并报表内容 编制方法 §11－1 购买法 视企业合并为购买净资产，购买方原有的净资产维持其账面价值，购入子公司的净资产按购买日的公允价值计量。 一、母公司持有子公司的全部股权 不存在少数股东权益，不区分合并理论。 （1)子公司的可辨认资产、负债全部按公允价值反映——全部为母公司所购买； （2）子公司原商誉全部冲销，确认子公司的全部新商誉（或负商誉）——全部归属于母公司； （3）不存在少数股东权益； （4）母公司的净资产按账面价值反映。 1、投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值 （1）长期股权投资核算 【例11－1】 借：长期股权投资 210 000 贷：现金 210 000 （2）抵销分录 抵消分录 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资 210 000 商誉（旧） 30 000 2、投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值 （1）长期股权投资核算 【例11－2】 借：长期股权投资 266 000 贷：现金 266 000 （2）抵销分录 抵消分录 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 合并价差 26 000 贷：长期股权投资 266 000 3、投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值 （1）长期股权投资核算 【例11－3】 借：长期股权投资 224 000 贷：现金 224 000 抵销分录 抵消分录 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 贷：合并价差 16 000 长期股权投资 224 000 二、母公司持有子公司的部分股权 存在少数股东权益 区分合并理论 （一）购买法下不同合并理论的合并要点 （二）实例 1、投资成本等于所购子公司可辨认净资产公允价值 P317【例11－4】 子公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相等； 不存在合并商誉，子公司原有商誉中归母公司部分要予以冲销。 2、投资成本大于所购子公司可辨认净资产公允价值 P318【例11－5】 长期股权投资的核算 借：长期股权投资 212 000 贷：现金等 212 000 编制合并报表：子公司可辨认净资产增值，存在合并商誉。但是，子公司可辨认净资产增值中调整多少，确认多少合并商誉又取决于合并理论。 （1）购买法/母公司理论 分析计算： 子公司可辨认净资产调整=44 000×80%=35 200 确认商誉=212 000-254 000×80% = 8 800 冲销原商誉 = 30 000 ×80% = 24 000 少数股东权益= 240 000×20% = 48 000 抵消分录 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 固定资产 40 000 应付债券 3 200 商誉（新） 8 800 贷：长期股权投资 212 000 少数股东权益 48 000 商誉（旧） 24 000 存货 8 000 （2）购买法/实体理论 分析计算： 子公司可辨认净资产调整44 000 新商誉=【212 000-254 000×80%】÷80% 或= 212 000÷80%-254 000 = 11 000 冲销原商誉30 000 少数股东权益= 【212 000÷80%】×20% 或=【254 000 + 11 000】×20% = 53 000 抵消分录 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000