《税务会计》课件 第七章 第二节 内资企业所得税计算与申报.pptVIP

第二节 内资企业所得税的计算与申报 本节主要内容 1、应纳税所得额的确定 2、应纳所得税额的计算 3、内资企业所得税的核定征收 4、征收方法、纳税期限、纳税地点 5、内资企业所得税的申报 * 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 计算公式如下： 收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入+其他收入 扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投资转让成本+其他扣除项目 纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计 纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额 。 应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额 一、应纳税所得额的确定 * 纳税年度一般为公历年度，即公历１月１日至１２月３１日为一个纳税年度。 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。 纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 （一）纳税年度 * 生产、经营收入，即主营业务活动取得的收入； 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入 减免或返还流转税的税务处理 资产评估增值的税务处理 纳税人接受捐赠收入的确认 销售货物给购货方的销售折扣 企业收取的包装物押金 债务重组业务的税务处理 金融保险企业收入的税务处理 电信企业的营业收入的范围 （二）收入总额的确定 特殊规定 * 成本：销售（营业）成本 费用：营业费用、管理费用、财务费用 税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教育费附加等 损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠支出不扣除 。 企业与关联企业之间进行业务往来时，应按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用； 纳税人如果不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。 注意 （三）准予扣除的项目 * 1、利息支出 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的借款利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围标准 * 2、工资、薪金支出 实行“工效挂钩”的企业，工资总额增幅低于经济效益的增长幅度，准予扣除。 饮食服务企业按规定的提成工资，准予扣除 。 事业单位实行国家规定的工资标准，准予扣除。 东北地区企业的计税工资税前扣除标准提高到每月人均1200元 其他地区企业的计税工资的月扣除最高限额为800元/人。个别经济发达地区应在不高于20%的幅度内报财政部审定。 3、工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费”的提取和扣除应以计税工资标准为基数： 职工工会经费：2% 职工福利费：14% 职工教育经费：1.5%（个别行业可按2.5%） * 4、公益救济性捐赠 纳税调整后所得的3%（金融、保险业按1.5%）以内的部分准予据实扣除； 通过中华文化发展基金对规定的宣传文化事业的捐赠，捐赠额在年度纳税调整后所得的10%以内的部分据实扣除； 某些公益性捐赠，允许在计算缴纳企业所得税时全额扣除： 向红十字事业的捐赠 向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠 对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠 向中华健康快车基金会、孙冶方经验科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠 向教育事业的捐赠 ①调整纳税前所得：将已扣除的捐赠额计入纳税调整前所得 ②公益救济性捐赠扣除限额=纳税调整后所得×规定比率 ③将纳税调整后所得减去“允许税前扣除的公益救济性捐赠额”，其差额为应纳税所得额。 计 算 过 程 * 5、业务招待费 扣除 标准 级距 全年销售（营业）收入 扣除比例 速算增加数 1 1500万元以下（含1500万元） 不超过该部分收入的5‰ 0 2 超过1500万元的部分 不超过该部分收入的3‰ 30000元 注：代理进出口业务，按代购代销收入的2‰ 业务招待费扣除标准 =销售（营业）收入净额×所属当级扣除比例+当级速算增加数 计算公式 * 6、各类保险基金、统筹基金和经济补偿 按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。