《税务会计》课件 第六章 第二节 关税计算.pptVIP

第二节 关税的计算 本节主要 内容 1、进、出口货物关税完税价格的确定 2、进、出口货物关税应纳税额的计算 * 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。 一、关税完税价格的确定 （一）进口货物完税价格的确定 1、一般进口货物完税价格的确定：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。 2、特殊进口货物完税价格的确定：运往境外加工后复境运回；运往境外修理后复境运回；以租赁租借方式进境。 ３、进口货物完税价格的估定：进口货物成交价海关审查未确定的，按一定办法依次确认。 完税价格＝国内批发价格÷（１＋进口关税税率＋２０％） 若该项进口货物在进口环节需缴纳消费税，则计算公式为： 完税价格＝国内批发价格÷［１＋进口关税税率＋（１＋进口关税税率）÷（１－消费税税率）×消费税税率＋２０％］ * 4、关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物： 陆运进口：计算至该货物运抵境内的第一口岸 海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸货口岸 空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第一口岸 陆运、海运和空运进口货物的运费和保险费，应按实计算。如无法确定或未实际发生：按进口同期运输行业的运费率计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 注意 （2）以其他方式进口的货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费； 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定关税价格时，可以不另行计入运费。 * （二）出口货物完税价格的确定 出口货物应以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。即： 完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率） 具体审定完税价格应注意以下几点： 成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。 货物从内地起运，从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用，应予扣除； 在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应计入完税价格。 出口商品的发货人或其代理人应如实向海关申报出口商品售予境外的价格，对不符合海关审定价格依据的出口商品，海关将依序按下列价格予以审定。 * 二、关税应纳税额的计算 （一）进口货物应纳关税 以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。应纳关税计算公式为： 应纳税额＝ＣＩＦ×关税税率 以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的，计算公式为： 应纳税额＝（ＦＯＢ＋运杂费＋保险费）×关税税率 以国外口岸离岸价格加运费（ＣＦＲ价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为： 应纳税额＝（ＣＦＲ＋保险费）×关税税率＝ＣＦＲ／（１－保险费率）×关税税率 进口货物海关估价，计算公式为： 应纳税额＝海关估定完税价格×关税税率 特殊进口商品关税计算： 应纳税额＝特殊进口货物完税价格×关税税率 * （二）出口货物应纳关税 以我国口岸离岸价格（ＦＯＢ）成交的出口关税计算公式： 应纳关税额＝ＦＯＢ÷（１＋关税税率）×关税税率 以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的出口关税公式：应纳关税额＝（ＣＩＦ－保险费－运费）÷（１＋关税税率）×关税税率 以国外口岸价格加运费价格（ＣＦＲ）成交的出口关税公式： 应纳关税额＝（ＣＦＲ－运费）÷（１＋关税税率）×关税税率 *