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完善我国地方税体系的研究 李继庆 于凯 彭海东 谭昉 【内容摘要】税收作为国家对经济加以宏观调控的重要杠杆，对经济发展具有非常重要的作用。我国现行的地方税体系作为国家税收体系的重要组成部分，其发展水平明显滞后于中央税体系，这严重影响了我国税收体系整体的完善和总体作用的发挥。在新的经济形势下，我国新一轮财政体系改革呼之欲出，特别在“营改增”的背景下，地方税体系的完善成为我国新一轮财税改革的重点。本文从地方税体系的含义出发，分析了地方税体系完善的必要性，并针对当前我国地方税体系存在的一些问题，借鉴发达国家地方税体系的成功经验，提出完善我国地方税体系的主要思路和政策措施。 【关键词】地方税体系，分税制，税制改革 地方税体系对促进经济发展，调动地方各级政府的积极性，推动地方经济持续、健康、快速发展做出了积极贡献，但我国地方税体系的建设明显滞后于中央税体系，这影响了国家税收体系整体功能的发挥。十八届三中全会对深化财税体制改革做出了重要部署，并明确提出“深化税收制度改革，完善地方税体系”，并针对地方税体系的完善，清晰地勾勒了“时间表”和“路线图”。完善地方税体系，是我国进一步巩固和深化分税制改革成果、推进税收治理现代化的必然要求。当然，作为财税体制乃至经济体制改革的重要领域和关键环节，完善我国地方税体系具有十分重要的意义。 一、地方税体系与完善地方税体系的心要性 （一）地方税与地方税体系 1.地方税含义 地方税作为我国财政税收体系的重要组成部分，是我国税收收入的主体部分之一，它是根据各级政府拥有相对应的财权建立起来的。当前，学术界对地方税的定义尚未达成统一认识，《财经大词典》将地方税定义为:“根据财政管理体制的规定，凡是划归地方政府固定收入的税种称为地方税，对地方税，地方政府拥有较大的管理权”。《现代经济辞典》将地方税定义为:“地方税，又称‘地税’，‘中央税’的对称。由中央统一立法或授权立法，收入划归地方并由地方财政负责管理的税收，地方财政收入的主要来源”。我们认为，地方税是地方政府为了实现其政治、经济等职能，根据国家税收管理体制的规定，由中央或地方立法，地方统一征收税收并管理的税种，在这种税制下，其税收收入归属当地政府部门。 2.地方税体系的含义 地方税体系是国家实施分税制财政管理体制的产物，是国家税收体系的重要组成部分，体现了中央政府与地方政府之间的收入分配关系。因此，我们说地方税体系是以中央与地方政府、各级地方政府间税权的划分为依据，以调控国家经济、优化地方发展环境、保证地方各级政府财政收入为目的，通过制度化建立的由地方税和保障税款得以有效实现的各种法律、法规、规章制度以及执行和遵守这些规则的单位和个人所构成的有序整体。目前在我国的地方税体系中，由地方政府征管、税收部分归宿于地方政府的税种有营业税、资源税、城市维护建设税、印花税4个；收入全部归地方政府所有的有土地增值税、房产税、耕地占用税、城镇土地使用税、契税、车船税和烟叶税7种。 （二）完善地方税体系的必要性 1.地方税收入流失严重要求健全地方税体系 税收收入流失指的是在税款征纳过程中，由于税收法律法规、税收政策选择或者在税款征纳过程中的不规范行为等原因所造成的税款流失。有关专家测算，2013年我国的税收收入流失额至少在4500亿元，税收流失率大概在15%。由于现行我国地方税体系的不够完善，造成了地方税款收入严重流失。地方税款流失产生的负面作用是十分巨大的，地方税收的严重流失意味着财政收入的减少，进而降低了地方对公共产品的提供能力，不利于地方政府充分实行政府的基本职能，影响了对社会资源的配置。作为一种宏观调控手段，地方税的严重流失，也不利于地方政府对地方经济的宏观调控。地方税的严重流失也不利于地方政府收入分配职能的实现，收入分配影响着社会各个行业人员，不利于实现税收对不同层次、不同收入的纳税人的收入进行有效调节。 2.我国各地区的条件差异要求健全地方税体系 我国地域广泛，由于自然地理条件的差异，导致了我国东西部地区经济发展情况相差很大，为了更加适应市场经济的发展，我国进行了分税制的改革，明确划分了中央税、地方税和中央与地方共享税，这次新财税体制的改革，使得地方政府对本地区的发展有了进一步的主动权，提高了各地区对市场经济的适应性，然而，全国统一的税收体系使得各个地区的当地政府无法根据当地的发展状况对税收进行必要的调整；为了适应新形势下的发展要求，满足各地区具有特色的发展需要，迫切的需要我国进一步完善地方税体系，对原有的地方税在税权、税制以及税收征管上的一系列的不适应经济发展现状的问题予以解决和完善，给予地方政府一定的税权，允许各个地方政府因地制宜，充分发展各个地区的区域优势，加快各个地方的发展速度，缩小东西部地区间差异，使得我国的市场经济体制得以全面协调的发展。 3.我国政府