施工企业会计 10收入的核算 [武汉理工].pptVIP

第10章 收入的核算 第一节 建造合同收入核算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。对施工企业而言，承包工程、销售产品或材料、提供机械作业和运输劳务、出租固定资产等，均属于其日常活动。只有日常活动形成的经济利益的流入才作为收入核算，日常活动以外的经济活动形成的经济利益的流入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚没收入等，属于企业的营业外收入，不属于收入核算的范围。 企业的收入按经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入。施工企业的主营业务收入是建造合同收入，其他业务收入是销售产品或材料、提供作业或劳务、出租固定资产等取得的收入。 一、 建造合同收入的核算 （一） 建造合同 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。 按照合同价款确定方法的不同，建造合同可分为固定造价合同和成本加成合同。 （1） 固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：宏达建筑公司与一客户签订了一项建造宿舍楼的合同，合同规定建造宿舍楼的总造价为1000万元。该项建造合同即为固定造价合同。 （2） 成本加成合同 成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：宏达建筑公司与一客户签订了一项建造一段高速公路的合同，双方商定合同总价款以建设该段高速公路的实际成本再加实际成本的2%计算确定。该项合同即为成本加成合同。 （二） 建造合同收入的组成 建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。 （1）合同中规定的初始收入 合同中规定的初始收入是指施工企业与客户在双方签订的合同中最初商定的总金额，它构成合同收入的基本内容。 （2）合同的追加收入 合同的追加收入是在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的。施工企业不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能确认。 （三） 建造合同收入的确认 确认建造合同收入时，首先应判断合同的结果能否可靠地估计。 1 当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其确认步骤为：第一，确定建造合同的完工进度；第二，根据完工进度确认合同收入和费用。 2 当建造合同的结果不能可靠地估计时，应分别以下情况确认合同收入和合同费用： ① 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用； ② 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 (四)、 建造合同收入的核算 施工企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加” 等损益类账户，分别核算和监督建造合同收入和建造合同成本及税金的结转情况。 “主营业务收入”账户，用以核算施工企业当期确认的建造合同收入。其贷方登记企业当期确认的合同收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的合同收入，期末结转后，本账户应无余额。 “主营业务成本”账户，用以核算施工企业当期确认的合同费用。其借方登记企业当期确认的合同费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的合同费用，期末结转后，本账户应无余额。 “主营业务税金及附加”账户，用以核算企业根据规定应交的营业税、城市维护建设税和教育费附加。其借方登记按规定计算的主营业务税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加；期末结转后，本账户应无余额。 五、工程价款结算的核算 （一）工程价款结算的方式