新近企业税收法规制度与企业改制实务操作.ppt

1、如果采用应付税款法核算：2003年的应交所得税=50×33%=16.5万元会计处理：借：所得税 16.5万元 贷：应交税金——应交所得税 16.5万元 * 2、如果采用纳税影响会计法核算：由于计提折旧而产生的7万元的差异属于应纳税的时间性差异，即在未来增加应纳税所得额的时间性差异。2003年的应交所得税=50×33%=16.5万元2003年的递延税款=(19－12) ×33%=2.31万元2003年的所得税费用=16.5－(12－19) ×33%=18.81万元会计处理：借：所得税 18.81万元 贷：应交税金——应交所得税 16.5万元 递延税款 2.31 万元 * 假定例9中该公司不存在其它纳税调整事项（不考虑由于折旧而引起的差异），2004年末的会计利润为35万元，所得税率为33%。2004年末，该设备的会计账面价值=41－12×2=17万元。而预计可收回金额为27万元，27－17=10万元，应冲回已计提的固定资产减值准备10万元。 * 会计处理：借：固定资产减值准备 10万元 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 10万元 在税法上该公司原已计提的固定资产减值准备已于2002年末调增了应纳税所得额，在2004年因价值恢复而转回的减值准备，应在利润总额的基础上调减应纳税所得额。 2004年末应纳税所得额=35－10=25万元 * 1、如果采用应付税款法核算：在不考虑折旧引起差异的情况下，2004年的应交所得税=（35－10）×33%=8.25万元。会计处理：借：所得税 8.25万元 贷：应交税金——应交所得税 8.25万元 * 2、如果采用纳税影响会计法核算：在不考虑折旧引起差异的情况下，2004年的应交所得税=25×33%=8.25万元2004年的递延税款=10×33%=3.3万元2004年的所得税费用=8.25+10×33%=11.55万元会计处理：借：所得税 11.55万元 贷：应交税金——应交所得税 8.25万元 递延税款 3.3万元 * 假定例9中的设备于2005年1月11日出售，售价为31万元，处置过程中发生清理费用2万元。处置资产计入利润总额的金额=31－（100－19×2－12×2－11）－2=2万元；（说明：100为设备原值，19为2001、2002年按会计制度规定计算的折旧额，12为2003、2004年按会计制度规定计算的折旧额，11为减值准备账面余额） * 处置资产计入应纳税所得额的金额=31－（100－19×4）－2=5万元；（说明：100为设备原值，19为按税法规定计算的年折旧额）因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=5－2=3万元。假定2005年1月实现会计利润为10万元，不考虑其它纳税调整事项。 * 1、如果采用应付税款法核算：2005年1月会计计提的折旧=（27－5）/12=1.83万元（说明：27为2004年底价值恢复后的账面价值，5为预计净残值）2005年1月按税法计提的折旧=19/12=1.58万元2005年处置时的应交所得税=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37万元（说明：10为会计利润，3为因处置资产产生的纳税调整金额）会计处理：借：所得税 4.37万元 贷：应交税金——应交所得税 4.37万元 * 2、如果采用纳税影响会计法核算：2005年的应交所得税=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37万元2005年的应转回的递延税款=3.3+2.31+2.31－6.93=0.99万元（说明：2002年因计提减值准备而产生递延税款借方6.93万元（21×33%）；2003年因计提折旧而产生递延税款贷方2.31万元（7×33%）；2004年因计提折旧而产生递延税款贷方2.31万元（7×33%）；2004年因恢复减值准备而产生递延税款贷方3.3万元（10×33%）。） * 会计处理：借：所得税 3.38万元 递延税款 0.99万元 贷：应交税金——应交所得税 4.37万元 * 五、问：对于发生永久性或实质性损害的资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？ 相关规定： 国税发[2003]45号文件： * （一）企业的各项资产当有确凿