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第九章 税制优化理论 第一节 税收概述 第一节 税收概述 税收的形式特征 1、强制性 2、无偿性 3、固定性 二、税制要素 1、征税对象(Object of Taxation) 征税对象又称课税对象，或征税客体。 是税法规定的课税标的物。 （对象决定着征税的范围——广度） 税基(Tax Base) ：计算征税额的时候所用的基数 2、纳税人(Tax Payer)： 即纳税义务人是直接负有纳税义务的法人和自然人。——法律上的纳税主体 负税人(Tax Bearer)：经济上实际承受税款的单位和个人。——经济上的交税主体 3、税率(Tax Rate)： 税率是应纳税额与征税对象或税基的比率 税率=应纳税额/税基（或纳税对象的数额） 税率是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。 税率的几种形式 比例税率：对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。 定额税率：按征税对象的计量单位（吨、千克、个、头等）规定固定的税额。 累进税率：是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。 三、主体税种的形成 税制中占主导地位的税种或税系 两种税系优劣比较 第二节 税收原则 （二）效率原则 税收的行政效率原则 税收的经济效率原则：就是要求税种税制的设置尽量减少对经济行为的扭曲，使税收超额负担最小、保持税收中性；避免重复征税。 只有收入效应而无替代效应的税就是中性税收。（人头税、所得税） 第三节 税收制度优化 税种的配置问题 税源的选择问题 税率的安排问题 流转税优化：尽量减少税收超额负担 普遍征 税征低税 弹性反比法则——需求弹性大的低税，需求弹性小的高税。 所得税优化：税率、起征点问题。 最优线性所得税 最优非线性所得税 案例分析 * * 第二节 税收原则 第三节 税收制度优化 税收是政府部门为实现其职能的需要，按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得的收入。 一、税收的概念及其特征 税与利的区别 税与费的区别 与国债的区别 纳税对象与税基一致吗？ 纳税人与负税人一致吗？ 税率的确定是税收制度的中心环节 征税是一种艺术——听最少鹅叫的拔毛艺术！ 全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率与超额累进税率 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375 5 10 15 20 25 30 35 40 45 500以下 500-2000 2000-5000 5000-20000 20000-40000 40000-60000 60000-80000 80000-100000 100000以上 1 2 3 4 5 6 7 8 9 速扣数 税率% 级 距 级次 速扣数 速算扣除数：是按全额累进税率计算的税额减按超额累进税率计算的税额之差。 速扣数 = T全 - T超 T超=T全 - 速扣数 =全部税基× 税率-速扣数 商品课税————流转税 所得课税————所得税 课税点的分布 p195 征税成本高 税负不公平 不直接与纳税能力挂钩 缺点 税负公平 以纳税能力为根据 税源普遍 征收简便 优点 所得税 流转税 （一）公平原则：税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持平衡。横向公平与纵向公平。 能力原则： 客观说 主观说 取得的收入 拥有的财富 实际支付能力 受益原则： 征税成本 纳税成本 税收的超额负担 拉姆塞定理 倒U形 橄榄型 社会