作业成本法在服装企业的应用研究.docVIP

PAGE PAGE 1 作业成本法在服装企业的应用研究 一、作业成本法概述 （一）研究作业成本法的意义 自二十世纪八十年代作业成本法出现以来，理论界和实务界就开始探索其在企业的应用问题。近十多年来，作业成本法的理论研究也取得了一定的研究成果，但实务中企业对其应用却少之又少。因此，研究与推广作业成本法有着重大的理论和现实意义。 作业成本法是一种全新的成本计算方法，能够为企业的管理提供更为准确的成本信息，指导企业更准确进行成本核算。作业成本法使得每个产品的成本归属更加清晰，每个作业中心都能够计算出该中心消耗的成本，使得费用分摊更加清晰合理，能够更好的衡量各个中心的作业情况并予以相应的改进，使企业能够更加清晰地管理侧重的方面，也能更好的对生产流程进行监控，使企业在日渐激烈的市场竞争中能够胜出。 （二）作业成本法的基本概念 作业成本法简称ABC(activity-based costing)法，是以作业为基础对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率来进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的指导思想是：作业消耗资源，产品消耗作业。企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业的每一项作业都要耗用一定的资源，产品的生产需要通过一系列作业完成。因此，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。企业通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，“提供有用信息”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。作业成本法不仅提供了一个更准确地计算产品成本的基础，还提供了传统成本计算制度所无法提供的关于作业成本方面的信息，为成本管理与控制提供了一种机制。 图1 作业成本计算图 （三）作业成本法较传统成本法的优势 作业成本法的产生适应了时代的需要。作业成本法扩大了传统成本法的成本核算范围，通过成本动因来计算成本，改进间接费用分配方法，从而使企业得到更准确的成本信息。作业成本作为一种科学的成本计算方法有着传统成本计算方法所没有的特点： 一是作业成本法能够正确地反映产品制造费用的关系，能够较为准确的反映产品成本的信息。 二是作业成本法作业中心的划分可详细分析企业制造费用增减变动原因，有利于管理者做出正确决策，便于企业采取措施加强对制造费用的控制。 三是作业成本法将成本控制的中心点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量，这样就便于了解产品成本发生的真正原因。 四是对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用范畴，按作业中心来划分和考核各个责任中心的业绩更为切实可行。 二、服装企业实施作业成本法的可行性分析 随着企业生产过程自动化程度的提高，使得直接费用比重大幅度下降，间接费用比重大幅度上升；国际、国内市场竞争更加激烈，使产品的合理定价成为关键。产品成本结构的变动，使得以人工工时、产品产量、机器能量等作为分配标准的传统成本核算方法已不能精确反映产品的消耗。特别在全球经济低迷的今天，要想既保持企业以及全行业在国际上有利的竞争地位，又要提高产品的利润，保持价格优势，企业就要实施正确的成本管理方法。 （一）服装企业引入作业成本法的必要性 企业在竞争激烈的市场经济条件下，想要生存或谋求发展壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中的作用越来越重要。而成本控制是企业管理活动中永恒的主题，只有不断加强成本控制，才能提高企业的市场竞争能力和获利水平，实现企业价值最大化。因此，引入作业成本管理制度对服装企业的发展具有重要的意义。 第一，要适应服装业转型的需要。20世纪90年代以来，服装企业推行以融合目标成本在内的产品设计、技术革新、生产工艺流程，所以在服装行业实施作业成本法和作业成本管理可以使服装企业在生产经营过程的作业链更加简洁合理，大大降低资源消耗，保持成本优势，从而提高企业综合竞争力。 第二，是整合服装企业人力资源的需要。服装行业是一个附加值不高的劳动密集型产业。长期以来“僧多粥少”、“工作效率低下”等现象是家常便饭，许多企业为了让工人有事做，设置了许多不必要的岗位，因人设事，因人设岗屡见不鲜。在新经济环境下，通过深入的作业研究，明确不必要的非增值作业并将其取消或压缩，整合服装企业的人力资源，对于增值作业也可加以资源耗费的约束，从而提高服装企业的人力资源效率，降低人力成本，从而降低企业的产品生产成本，提高经济效益。 第三，是提高服装企业整体管理水平的需要。随着科技的进步，服装行业已经造就出一批技术实力雄厚、设备精良、人才聚集的大型企业，这些服装企业具有相似的共同之处是制造费用比重较大，产品种类多，因此迫切需要作业成本法来实施准确的成本核算，以得到不同产品和客户的盈利