税收筹划第五讲——营业税.ppt

第五章 营业税的税收筹划 营业税的税收筹划 一、纳税人的税收筹划 二、征税范围的税收筹划 三、计税依据的税收筹划 四、税率的税收筹划 一、纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划 避免成为营业税纳税人 避免成为营业税纳税人的筹划可以从源头上减轻企业的税收负担 案例 利用境外子公司进行节税 强生公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。由于A企业的这项收入作为提供的应税劳务，应缴纳营业税。请用设立境外子公司的方式为其A公司进行此类业务的营业税纳税筹划。 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。 纳税人之间合并 合并前各方在生产经营业务上具有一定的联系，若都是营业税纳税人，则税负较大。合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的 利用兼营销售与混合销售 案例 华盛有限责任公司是一家综合性经营企业（为增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由供电器材加工厂提供给委托方，即人们通常所称的包工包料式的安装。 2009年度公司取得包工包料安装收入203万元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入71万元。 请为企业进行纳税筹划？ 筹划前： 应纳增值税=203×17%/(1+17%)-17=12.5(万元) 税收负担率=12.5/203=6.2% 筹划后：将工程安装队独立出来。 应纳增值税=132×17%/(1+17%)-17=2.18(万元) 应纳营业税=71×3%=2.13(万元) 税收负担率=4.31/203=2.1% 节税收益=12.5-4.31=8.19 (万元) 二、征税范围的税收筹划 征税范围的法律界定 征税范围的税收筹划（建筑业） 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之外，从而获得节税收益。 销售自产货物并提供建筑业应税劳务应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 选择合理的合作建房方式（建房环节） 案例 A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。请为A进行合作建房筹划使得纳税最小，A纳税最小时B纳税降低还是增加了？ 筹划前： A以转让无形资产缴纳营业税，B以销售不动产缴纳营业税 A应纳营业税=500×5%=25（万元） B应纳营业税=500×5%=25（万元） 税收负担率=50/1000=7.5% 筹划后： A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 A企业应纳营业税=0 合营企业应纳营业税=0（万元） 税收负担率=0 经过筹划，两个企业在建房环节A企业降低税负25万元，B企业税负也降低了25万元。 从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。 从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。 案例 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元，其中安装费20万元。 问安装企业为了降低税负如何进行税务筹划？ 筹划前：安装企业提供设备 应纳营业税=200×3%=6（万元） 筹划后：负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。 应纳营业税=20×3%=0.6（万元） 三、计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或