企业全面预算与管理.doc

企业全面预算与管理 全面预算管理自20世纪20年代在美国的杜邦、通用电气、通用汽车公司产生之后，很快就成为大型工商企业的标准作业程序。作为企业内部管理控制的一种主要方法，全面预算管理曾对现代工商企业的成熟与发展起到过至关重要的作用。在市场经济发达国家，全面预算管理是一种最广泛使用的企业管理方法，在中型企业中实行预算管理的比例达90%以上。正如著名管理学家戴维·奥利所说，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系中的管理方法之一。 第一讲 基本理论 （一）全面预算管理的基本内涵 预算（Budget）是指用货币形式表示出来的财务计划，它以货币表示未来期间企业生产经营活动的详细计划和目标，如：有关现金收支、资金需求、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面，并用以调整各业务部门的活动。它是兼以计量方式表示的未来的计划，即用财务数字或非财务数字来计量预期的结果。 全面预算（Comprehensive Budget）就是总预算。它反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。 全面预算管理则指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。预算是静态的过程，而预算管理是动态的控制过程。 在通常的概念中，全面预算管理包括编制预算、执行预算和考核评价等环节，预算往往涉及大量的数据、表格，但从本质上来说，全面预算管理决不是数据的罗列，而是涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任安排，以及相应的利益分配来实现的企业内部监督和激励机制。 （二）全面预算管理与传统计划控制 在我国，企业计划由来已久。但我国国有企业实行计划管理是由当时的经济条件所决定的，一般由企业的上级部门给企业下达一定的生产或利润计划，企业则将所下达的计划分解到各个下属部门，统一规划，并将计划作为人员考核的依据。 全面预算管理不同于传统的计划安排，它有其特定的含义。 　1．全面预算不是生产技术财务计划。在计划经济时代，由于产品、设备、材料和人力的价格和供求数量都是国家计划确定，当企业生产和技术计划确定以后，企业的成本与利润是确定的。那时企业首要关注的是安全生产，只要按时完成产品生产任务即可，盈利上缴国家，亏损由国家弥补，因而导致企业各级人员不注重成本效益。在市场经济下，生产与技术的计划仅仅反映了企业管理活动的部分，价格由市场确定，并且企业的经营行为依赖于对市场信息的拥有度，因而生产与技术的计划并不是企业全面预算。 2．全面预算不是目标利润—目标成本管理。随着改革的逐步深化，许多企业开始实行目标利润—目标成本管理 ，企业对未来工作的预测由“计划”转变为“预算”。 虽然它推动了企业经营思想和管理方法的转变，但总体而言这还是一种比较粗放的预算管理，在具体实行过程中，企业注重的主要是总体的利润指标，而对其他方面还没有给予足够的重视。有的企业甚至在数字上做文章来完成利润目标，这种短期行为影响了企业的长远发展。但许多企业在预算管理的过程中逐渐认识到，为了实现利润目标，预算中仅仅关注利润或收入、成本指标是不够的，必须把预算管理关注的重点从经营结果(利润预算)延伸到经营过程(业务预算和资金预算)并进而扩展到经营质量(资产负债预算和现金流量预算)，才能真正控制住企业运行，真正实现利润目标。 3．全面预算是一项科学的控制行为。它涵盖企业的投资、经营和财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员”的特征，它已成为现代企业管理的国际惯例。在大型企业，有强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，全面预算可以统合所有这些繁杂的支节，并具有科学的导向作用，它促进企业从粗放型向集约型的转变，并使预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营过程和资本资产运作过程。 　4．全面预算管理为管理信息网络化提供了契入点。预算编制、调整、执行和分析考核的技术性、复杂度都很强，借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算信息化，是推行全面预算的高效选择， 因而，全面预算管理的导入还意味着企业管理控制的信息化、网络化。 （三）全面预算管理的内容及范围 全面预算按其涉及的预算期长短，有长期预算和短期预算之分。长期预算涵盖的时间期限并不固定，一般在一年以上。由于其预测时间较长，影响因素也会变化较大，所以存在较大的误差。长期销售预算和资本支出预算都属于长期预算。短期预算的涵盖期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致，它侧重于操作层面。由于其预测时间较短，对影响因素