税收筹划的案例ppt54-.ppt

纺织厂厂长高翼分析了当时纺织市场的行情，找出企业亏损的原因：纺织厂主要生产经营布匹，产品主要供应给国内的服装厂，原材料是毛条，来自国内的一些毛条厂。经过调查分析，当时毛条厂之所以价格上涨，主要原因是国内服装市场繁荣，而国内毛条紧俏，许多企业的原材料主要来自进口，国内生产的毛条供不应求。毛条价格的不断上涨，直接增加了纺织厂的生产成本。若是企业能扩建一个毛条车间，大约需要500万元就能满足纺织厂的生产需求，那么，工厂的生产成本就会大大降低。 高翼厂长做事一向谨慎，凡事三思而行。投资方案形成了，又找到税务事务所咨询相关税收政策。事务所的同志仔细分析了工厂亏损的原因，结合有关税收政策，给纺织厂提供了一个新的投资方案，即把兴建毛条车间的计划扩展为投资创建一个毛条福利厂。 税法规定，对民政福利工厂，凡安置“四残” 人员占生产人员总数 35％以上的，暂免征收所得税。凡安置“四残” 人员占生产人员总数的比例超过10％未达到35％的，减半征收所得税。 * 在增值税方面：安置的“四残” 人员占企业生产人员 50％以上（含 50％）的民政福利工业企业，其生产增值税应税货物，除列举不给税收优惠的项目外，经税务机关审核后，可采取先征后返还的办法，给予返还全部已纳增值税的照顾。 经过测算，办毛条厂只要投资一个毛条流水线，在人员用工上只需五、六十名工人，就能满足生产的需要。也就是说，只需要吸收 30名“四残” 人员就可以达到“50％” 的比例，至于税法规定民政福利企业的其他条件完全能办得到。 这样，尽管毛条厂在增值税上实行高征低扣（毛条的税率17％，原毛的税率13％），但是，毛条厂的增值税可以享受先征后退，按规定，退回的税款以及企业实现的利润都应该缴纳企业所得税，而所得税又可以享受全额减免。这两笔“重头” 税减免了，毛条厂的税负就大大降低了。此外，按规定，毛条厂仍然可以开具增值税发票，纺织厂仍可作为购进货物的进项税享受抵扣。这样毛条厂既享受了增值税退还，又享受了所得税减免，同时又降低了纺织厂的材料成本，可谓一举三得。 * 于是镇政府决定投资兴办毛条福利厂。1997年3月份正式投产，效益蒸蒸日上，1997年至1999年三年共实现销售收人7500万元，利润600万元，其中，增值税退还375万元，减免企业所得税近200万元，税收优惠给企业直接带来收益575万元。 纺织厂税收筹划的故事并没有讲完，事情并不像高翼厂长想的那么一帆风顺。1997年8月，地税征收分局的小刘在审核两家企业的财务报表时偶然发现，毛条厂从投产以来每月都有盈利几十万元，而仅一墙之隔的纺织厂却月月“红” 字。小刘觉得有些不正常： 毛条厂和纺织厂同是政府出资兴办，两企业法人虽然不是同一法人，但同属于镇政府领导。如果毛条厂任意抬高产品的售价，一来可以增加纺织厂的进项税，减少了纺织厂的税负。二来纺织厂的原材料价格增加，利润就会转移到毛条厂，减少纺织厂的应纳所得税，那么，国家的税收将会造成严重流失。针对纺织厂和毛条厂的“特殊” 关系，小刘将自己的想法于当天向上级作了汇报，并得到局领导的高度重视。 * 1999年8月下旬，市国税局、地税局组成联合调查组对毛条厂和纺织厂两个企业进行了专题调查。检查结果表明，毛条厂和纺织厂之间通过转移定价避税。 但税务机关在对此案的处理上却遇到了新的难题。首先，毛条福利厂并非纺织厂出资兴办，其投资额均由镇财政提供，投资 主体并不违法，并且从投资主体的角度来看，毛条福利厂与纺织 厂之间并无直接关联关系；其次，尽管毛条福利厂的产品仅销售 给高翼纺织厂一家，但这并不能说明纺织厂可以控制毛条厂的购 销，因为如果出现第二个购买方，毛条厂当然愿意出售自已的产 品，只是没有发生而已；第三，毛条厂和纺织厂同受镇政府管 理，镇政府或者管理部门不属于企业或企业的总机构，现行法 律、法规尚不能对此认定为关联企业。 * 所得税 企业所得税税前扣除办法：国税发[2000]84号文 * 案例2-1: 投资抵免所得税 规定： 为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，税法规定，从1999年7月1日起，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 依据：《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》[财税字（2000）13号] 《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》[财税字（1999）290号] * 案例： 某企业2000年度新批技术改造投资项目，投资期两年，项目总投资额800万元，允许抵免的设备购置金额500万元，其中，2000年购买国产设备金额200万元（以下称第一次购置）。按规定，2001年购买的国产