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审计证据有关性与充分性浅谈 一、审计证据相关性的涵义界定 审计证据相关性是审计证据的关键特征，不具备相关性的审计证据对待证 认定的证明是毫无用处的。在审计准则中要求审计人员必须取得充分适当的审 计证据，以支持其审计意见。适当性内含相关性和可靠性。相关性是证据之所 以为证据的基础，它涉及证据的收集与评价，是审计人员做好审计计划、编好 审计方案的前提。 国内外审计职业规范及审计理论都承认审计证据的相关性，但对审计证据 相关性的理解却存在差异。IAASB 的ISA500 修订前认为相关性是与具体认定相 关；修订后的ISA500 则认为相关性是指与对交易、账户余额及披露和相关认定 的支持相关，或与侦查交易、账户余额及披露和相关认定中的内含错报相关。 AICPA 的AU326 仅提及审计证据不论其形式如何，都必须相关、可靠；但在 2002 年12 月2 日公布的修订征询意见稿中，审计证据相关性与IAASB 修订后 的ISA500 的说法一致。我国独立审计具体准则第五号――审计证据第三条规定 审计证据相关性是指审计证据应当与审计目标相关联。阿伦斯在其经典著述 《审计学》（第9 版）中认为证据要可靠就必须与审计师正在测试的审计目标 相关，„„相关性只能结合具体审计目标来考虑。而蒙氏审计学（第十版