税法二串讲讲义上下.doc

第二章 外商投资企业和外国企业所得税 （40分）重点把握：应纳税额的计算、税收优惠和代表机构的计税问题。 第一节 概述掌握：教材94页，属人和属地原则确立税收管辖权问题。（选择）属地原则管辖权也称收入来源地管辖权，即对来源于本国境内的收入不论收入取得者是本国人还是外国人，是居民还是非居民，本国政府均可以行使课税权。属人原则管辖权也称居民管辖权，即本国政府对取得本国居民身份的自然人和法人的收入所得具有课税权，不论收入是来自本国还是国外。我国的外资企业所得税按照收入来源地管辖权和居民管辖权原则，确立征税管辖的范围。 第二节 征税对象和纳税人一、征税对象与范围：外资企业所得税以外商投资企业取得的生产经营和其他所得为征税对象，具体征税范围包括： 二、外资企业所得税的纳税人及纳税义务 （一）外商投资企业1、中外合资经营企业：具有法人实体，双方公担风险、共享收益。2、中外合作经营企业：中方按内资所得税，外方按外资企业所得税处理。不能享受三资企业的税收优惠。（但如果，双方公担风险、共享收益，可以按照外商投资企业和外国企业所得税法来计算缴纳税款，并享受三资企业的税收优惠）3、外资企业：属于居民纳税义务人。（二）外国企业：总机构在中国境外。按非居民纳税义务人管理，仅就来源与中国境内的所得交税。其中所说机构场所是指：教材97页下方1-3项。重点把握：营业代理人。（多选） 第三节 税率 第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目一、收入总额的确定掌握：教材99页，从事咨询业务收入的确定。（1）外商企业、代表机构，单独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行）为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，按30％税率缴纳企业所得税。（2）境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入，凡其提供的全部发生在我国境内的，以劳务发生地原则，应全额在我国纳税；若其提供的服务同时发生在境内、外的，应以劳务发生地为原则，划分为境内外收入，并就境内收入纳税，一般情况下，划分为中国境内业务收入不应低于总收入的60％。（3）境外咨询企业若其提供的劳务全部发生在境外的，在我国不予征税。其提供的劳务全部发生在境内的，全额交纳企业所得税（无机构场所，税率10％）。都在中国境外进行的咨询服务，不在我国纳税；既有境内又有境外，划分给中国境内业务收入不低于总收入的60％。境外咨询企业与境内非关联外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构就其收入缴纳30％企业所得税；境外部分缴纳10％的预提所得税。境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为境内企业收入的比例，不应低于总收入的60％，并缴纳30％企业所得税，另40％部分作为境外企业的境内收入缴纳10％预提所得税。【例】境外某咨询企业与其境内代表机构联合提供咨询业务，取得收入100万，其中60万划给代表机构，按30％征税；划给境外的40万，按10％预提所得税。如果境外咨询企业派人来华参与客户的咨询业务，应按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分（即上面提到的40万部分），以不低于50％为标准（划分20万），再行确定该境外企业在境内业务收入，缴纳30％企业所得税，即60万和20万共80万作为境内企业收入缴纳30％企业所得税，20万为境外企业的境内收入缴纳10％预提所得税。上述的咨询收入在计算交纳预提所得税的时候，首先要交纳营业税。收入扣除营业税后的余额，计算缴纳预提所得税。掌握：100页5。对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分得的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权所得，应当征收预提所得税所得税（首先征收营业税）。6、企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税，同内资企业相同。（计算、选择）7、企业的应付未付款，凡债权人逾期两年（24个月）未偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。（计算）8、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取的会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。（选择）特殊收入的确定：（教材100、101页）1、外商投资企业和外国企业接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。（比照内资企业所得税）2、中外合