b2009年企业所得税辅导资料.ppt

* 第四部分 企业所得税的扣除项目 二、扣除项目调整的分类 （一）按扣除金额划分 1、不得扣除（行政性罚款、罚金） 2、标准扣除（如业务招待费、应付福利费佣金、广告费） 3、全额扣除（差旅费、会议费） 4、加计扣除（如技术研发费、安置残疾人员支付的工资） * 第四部分 企业所得税的扣除项目 二、扣除项目调整的分类 （二）、按扣除时间划分 1、一次性扣除（大部分期间费用） 2、分期扣除 （1）、分期等额 （直线法折旧） （2）、分期不等额 （加速折旧、广告宣传费、职工教育经费） * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （一）工资薪金 除国税函[2009]3号中列举外的所有款项都作为工资薪金，并且强调实际发放数。 （二）职工福利费(按实发工资14%据实扣除) 文件依据：国税函[2009]3号、 财企[2009]242号、国税函[2009]98号 （三）职工教育经费（2.5%，准予在以后纳税年度结转扣除。 ） 财建[2006]317号，软件生产企业按实际发生额扣除。（财税[2008]1号） * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （四）工会经费(2%) 条例41条规定，强调提取并划拨至企业工会组织，要求取得“工会经费拨缴款用收据”。 （五）广告宣传费 按销售(营业)收入的15%扣除,超过部分 无限期结转。财税[2009]72号 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （六）手续费、佣金支出 经营产品手续费---营业费用（一次性列支） 购买固定资产、股权支付佣金----资本化（分次摊销） 发行股票支付券商佣金---冲减股本溢价（不得扣除） 文件依据：财税[2009]29号、国税发[2009]31号第二十条 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （七）业务招待费支出 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按实际发生额60%和销售(营业)收入的0.5%孰低扣除,超过部分不得扣除。 1、赠送礼品列支的渠道： （1）、管理费用中的业务招待费：烟、酒、茶、保健品等消耗性支出； （2）、营业费用中的业务宣传费：工艺品、宣传品等，应有企业标志或宣传语； * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （3）营业外支出中的捐赠：没有企业标志的非消耗性支出。 2、会计核算 一律记入“管理费用”，即使是出差、采购设备等也不例外。 3、特殊事项 （1）筹建期和清算期没有限额 （2）房地产企业的收入基数 苏国税发[2009]79号 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （八）社保费、补充养老、医疗保险 按规定比例缴纳的基本社保费允许扣除，补充养老保险、补充医疗保险按财税[2009]27号、浙财税政字［2009］15号执行。 （九）各项准备金的扣除 保险公司、金融企业、证券行业、中小企业信用担保机构可以税前扣除准备金。 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （十）利息支出 1、文件依据：条例38条、国税函[2009]312号、财税 [2008]121号 2、利息支出调整的计算顺序 （1）资本金不到位的纳税调整； （2）超同期利率的纳税调整； （3）超债资比例的纳税调整。 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 （十一）公益性捐赠（财税[2008]160号） 按会计利润的12%税前扣除，非公益性捐赠不得扣除。 （十二）开办费的扣除 1、筹建期的确定 从股东签定投资协议并经过有关部门批准之日起。实际操作中，是指工商核准名称登记之日至试生产、试营业的当天。 2、扣除的规定国税函[2009]98号 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （十三）资产损失的扣除 1、资产损失税前扣除分直接扣除和审批扣除两种类型（国税发[2009]88号） 2、应收账款和预付账款可扣除，但其他应收款不能扣除。 3、股权转让和清算损失直接冲减生产经营所得，不再强调投资所得弥补。 （十四）劳动保护费 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定 （十五）、固定资产折旧 （1）残值与会计相同，由企业自行确定。 （2）折旧年限的调整。税法规定最低折旧 年限。 （3）固定资产加速折旧 （4）停用的设备计提折旧不能税前扣除，停用房屋建筑物折旧可以税前扣除。 * 第四部分 企业所得税的扣除项目 三、扣除项目具体规定