第25章财政学.pptVIP

华中科技大学经济学院 田新时 xshtian@mail.hust.edu.cn 第V部分中国的税收 Taxation in the United States 第二十五章税制改革 Reform of the Tax System 在1985年的5月29日，里根总统递交给国会一个关于主要税制改革的提案。在给国会的信件中。他写道： 我们正面临着一个历史性的挑战：改变我们的税制，让其成为公正性、简单化、经济有效和具有同情心的典范，来铲除那些阻碍经济增长的障碍和打开那扇通向未来、创新与成功并存的大门。 很长的时期以来，我们的税收法典成了讽刺和报怨的来源，它违背了这个国家最基本的原则，那就是公正和公平游戏的原则。当绝大多数的美国人在超高的税率下劳作时，这已经抑制了他们的努力，严重地削减了他们储蓄。许多人正在利用盘根错节的税收漏洞进行着剥削，这些漏洞正在围绕着税典蔓延，而那些人也在逃避着对他们公正的税负——甚至是所有的税负。 里根总统动情的文字也反映了绝大多数美国人此时的感受。 25.1. 改革的冲动 税制改革方案背后的主要冲动来自于行政管理成本过高这样一种广泛的信念，即使是在这一高成本下，税收的行政管理效率却在降低，税收系统充斥着不公平性，过高的边际税率和无数的特别条款都产生了显著的无效性，并且是近年来生产率增长缓慢的直接原因。 25.1.1. 行政成本 美国所得税制高昂的行政管理成本是由纳税人承担了，而且这一成本并不仅仅只是填写在税收申报表中的直接成本，还包括了满足税法要求的记录等间接成本。 税法是如此复杂，几乎半数以上的纳税人使用报税员。密西根大学的Joel Slemrod估计近年来纳税人支付的行政管理成本，大约占中央和省一级所得税岁入的5％～7％。（包括他们的时间和他们支付给报税员的费用） 25.1.2. 复杂性 税法的复杂性导致了高的行政管理成本，以及广泛意义上的不公平性。 25.1.3. 顺从性（Compliance，逃税） 为了征收到税收，中央政府依赖于自愿顺从和 尽管自从1986年税制改革法案通过以来还没有对非顺从性有深入的研究，但是表25-1给出了基于旧的税法的非顺从性，而且其重要性在新税法中似乎还会存在。非顺从性的一个主要来源是农业收入 表25.1 逃出税收网络的个人所得 25.1.4. 避税（Tax Avoidance）图25-1 应税个人所得与个人收入之比，1947～1985：由商务部计算的税收岁入相对个人收入之比在相当长的一段时期并没有改变 25.2. 税制改革的原则 首先，扭曲的大小是与边际税率的大小相关联的。因而，应该设计一种税制，它应该拥有尽可能低的边际税率。 其次，避税的手法主要是与累进的税收计划，以及对资本的税收相关联的，尤其是对不同的资本所得施加以不同的税率。降低边际税率的水平会减少在避税和逃税方面的激励。减少（或消除）对于收入的不同处理会减少税收套利的激励和能力（可行性）。 第三、税法的复杂性直接导致了许多避税措施的出现。譬如，只要不同类别的收入受到不同的处理（税收对待），人们总会试图让其收入得到最有利的处理。于是有了一个一般性的规律：清楚地定义税法上的差别，在理论上要比实际中容易的多。 避税和逃税，除了使税收体系变得不那么累进之外（），它还引入了重要的无效性。不仅仅是由于设计和执行这些避税方案（如会计和税收律师的费用）的成本被计为无谓损失，而且，还有由于执行这些避税方案引起的资源配置的扭曲进一步导致的无谓损失。比如，由石油和天然气行业提供的税收壁垒会导致在这一行业的过量投资。 有一种赞成简单、直接税收的很有创意的论点，是认为一个“好”税收应该具有这样的特性，它使人们能够了解到税收是针对谁的和谁又在承担税收。因为，它能够使人们了解到，税负不是转到消费者，就是转到股东。从这个意义上讲，企业所得税，尤其是一个“坏”的税收。 25.3. 1986年的改革方案25.3.1. 成功的一面 首先，它将将最高的边际税率从50%降到了33%。而8年前，最高的边际税率为75%。 第二个主要的成功是提高了个人豁免和抵扣的标准，因而，解除了6000万人口的税收负债。那些在贫困线以下的个人将免于税收的目标最终实现了. 第三个成功是使避税活动既困难了许多，同时也不具吸引力。这部分是由于许多造成避税的特殊条款——如有利于长期资本收益和房地产项目的加速折旧——被取消了。而避税最为重要的新的障碍是严格了最小税收，以及用一种收入类别（如房地产）的损失来补偿另一类收入（如工资所得）的税收负债. 图25-2 在贫困水平与所得税栏值之间的关系（四口之家，以1986年美元计）：这个图形呈现了贫困家庭的收入水平与开始支付税收的家庭收入水平之间的关系，税收栏值（在这一收入水平以下，家庭将不再支