非居民常见逃避税模式及应对策略(嵇峰).pptVIP

* * 战斗中成长 * 欢迎个别讨论 嵇峰 010jife@ * 特许权使用费与劳务筹划 1.否认特许权使用费 2－1.虚构境外劳务 2－2.境内劳务不足6月/183天 * 境外劳务还是特许权使用费 思路一：税务机关围绕特许权使用费搜集证据； 思路二：企业为境外劳务真实性和合理性举证； * 特许权使用费与劳务区别 特许权使用费 服务 是否先前存在 存在 不存在 是否重复使用 可以 不可以 所有权归属 许可方 服务接受人 经济效果 不承诺 承诺 技术先进 先进 总体一般，但某些设计先进 * 模式二 境外间接转让股权 * 重庆案例1 2008年5月，重庆A公司与新加坡B公司签订股权受让协议，新加坡B公司将其在新加坡设立的全资子公司B1股权100%全部转让给重庆A公司，转让价格人民币6338万元。 * 重庆案例2 调查发现，新加坡B1公司实收资本100新加坡元，全部资产是一项长期投资(持有重庆D公司31.6%的股权)。B1公司在新加坡并无实质经营业务。 * 重庆案例3 税务主管机关认为，交易实质是转让中国居民企业的股权，故中国应征税。经约谈，企业接受税务机关观点。2008年10月，重庆A公司代扣代缴新加坡B公司股权转让收益企业所得税98万元。 * 税收协定规定(财产收益) 转让不动产（不动产座落国） 转让常设机构营业财产的动产或固定基地（常设机构或固定基地所在国） 转让国际运输的船舶或飞机及其附属动产（国际运输企业所在国） 转让不动产公司的股权（不动产公司所在国） 转让普通公司股权（公司所在国?居民国?） 其他财产收益（居民国？来源国？） * 境外股权转让动因 商业目的 税收目的 * 应对策略 * 应对境外间接转让股权 国税函(2009)698号文件 第五条 报告义务 位于实际税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的特殊国家（地区）； 第六条 穿透征税 可按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。 * * * 应对境外间接转让股权2 境外间接转让股权发生在2007年12月31日前 有利：税法未明确放弃征税权； 不利：并无直接法律依据 * 应对境外间接转让股权3 发生在2008年1月1日以后 日本A公司转让香港控股公司A1的股权给美国B公司，香港控股公司A1全资拥有内地上海A2公司。日本A公司、美国B公司在中国境内无机构场所。日本A公司转让A1公司后，在中国境内无任何财产。 美国公司称：位于美国，不知晓中国税法政策，不熟悉征管程序，不能是扣缴义务人。 * 核武器一：刑法第201条（逃税罪） 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 * 核武器一：刑法第201条（逃税罪） 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知书后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 中华人民共和国刑法修正案（七），2009年2月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过 * 核武器二：美国反海外贿赂法 美国反海外贿赂法，FOREIGN CORRUPT PRACTICES ACT，简称FCPA 1977制订； 1988年修订； 法律后果：公司罚款最高200万美元（原100万美元），个人处罚最高10万美元（原1万美元），或最高5年监禁。 * 模式三 将居民所得伪装为 非居民所得 * 情况一：利息所得 上海XX企业向中国XX银行香港分行支付利息100万，预提所得税？ 抱怨一:居民企业所得; 抱怨二:适用内地与香港安排; * 情况二：劳务所得 1 中国内地居民个人甲乙两人成立居民企业向内地机构和个人提供劳务，取得所得 按5%税率缴纳营业税; 按25%税率计算缴纳企业所得税。 * 情况二：劳务所得2 内地居民个人甲乙两人在香港成立XX咨询公司，以香港公司的名义向内地机构和个人提供劳务，接受劳务的内地机构和个人直接将款项汇向香港 按5%税率缴纳营业税; 由于每项劳务持续时间都达不到183天，根据内地与香港税收安排，享受安排待遇（不构成常设机构），免于缴纳企业所得税。 * 情况三：投资所得1 中国内地居民甲乙两人成立居民企业在境内投资。 取得股息不需缴纳企业所得税，但将税后利润分给投资者个人需按“股息所