第三章会计原则.pptVIP

会计原则 第三章 会计原则 原则、规则、标准、制度、惯例、准则（《辞海》上海辞书出版社，1979年9月第1版） 1）原则，是从自然界和人类历史中抽象出来的，观察问题、处理问题的准绳。对问题的看法和处理，往往受立场、观点和方法的影响。 2）规则，有三种含义，一是规范；二是国家机关、社会团体、企事业单位对某一事项制订的规章制度；三是整齐，合乎一定的方式。 3）标准，一是衡量事物的准则；二是榜样，规范。 4）制度，一是要求成员共同遵守的、按一定程序办事的规程；二是在一定历史条件下形成的政治、经济、文化等各方面的体系；三是指政治上的规范法度。 5）惯例，指法律上没有明文规定，但过去曾经施行，可以仿照办事的做法。 6）准则，法式；标准。《南齐书.张绪传》： “晋氏衰政，不可以为准则”（辞海增补本P108） 可见，这些概念的含义是极为相似或相近的，在现实生活中可以相互替代，但作为学术研究，这些概念在政治、法律、习惯等方面，或是在抽象、具体或宏观、微观等方面还是有明显的侧重性。在会计学领域我们使用“原则”一词。 会计原则 1）会计原则可理解为恰当地进行会计工作的规范……为了帮助那些对会计概念理解的不充分的人同那些理解的充分的 人具有比的上的记账基础，就建立了会计原则来表达一致的意见(西德尼.戴维森，娄尔行译.现代会计手册，P1-15)。 2）会计原则是“在特定的历史经济社会里，作为会计活动的广泛性指导的观念、原理和程序等构成的规范体系”（[日]黑泽清.〈会计学辞典〉,昭和57年)。 3）会计原则或准则是会计的指导方针,它包括会计的原理原则到具体方法程序(葛家澍.当代资本主义企业财务会计准则的形成与发展[J].财会研究,1981(11))。 会计原则是观察和处理会计问题的准绳，是进行会计工作所应遵循的准则和规范，是确定会计方法和程序所依据的观念（王文彬,林东模.会计基本理论研究[M].上海三联书店,1988:39)。 我们的观点：1）基本特征包括：目的性—在会计主体没有规则或规则冲突时指导实践；避免会计工作中不一致的程序，帮助会计人员处理特殊问题；有助于向局外人解释为什么要使用这些原则。实践性—是客观存在、是从会计实践中提炼总结出来的。发展性—是不断新陈代谢的。公认性—反映各种会计业务的共性方面，为广大会计工作者所接受。 2）会计原则的层次论（三个层次）： A、会计核算工作的一般要求或基本要求，具有普遍性，称之为原则； B、会计核算工作的具体行为规范，是在原则指导下对经济业务的确认、计量、记录和报告的某一个方面的行为进行的规范，即并非适合于所有的要素或事项，称之为准则； C、会计核算工作的具体规则，体现了企业的会计政策，涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题，具有很强的操作性，称之为制度。 三个层次相互联系，相互制约构成一个有机整体。原则对准则起驾驭和指导作用；准则对制度起着制约作用。即制度、准则应顺次逻辑地引自原则，制度是对准则的具体说明和补充，准则是原则的具体延伸。 3）一般要求—原则（会计信息质量要求）是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。 包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。 4）行为规范—准则包括： A、会计确认准则，包括可定义性、可计量性、可区划空间界限、可区划时间界限、符合质量特征。 B、会计计量准则，包括相对准确、可验证性、合规性。 C、会计记录准则，复式记账、内部牵制、账实相符。 D、会计报告准则，包括全面性、适时性、客观性。 5）具体规则—制度，散见于会计制度、具体准则、应用指南和问题解答之中。 美国会计准则导向的演化 1）自由发展时期（20世纪30年代）—1918年“编制资产负债表的认可方法（Approved methods for the preparation of balance sheet statements” 2)规则导向会计准则（20世纪30年代至1959年）—1933年颁布《证券法》，34年颁布《证券交易法》，美国证券交易委员会（SCE）授权民间组织制定会计准则。1936年AICPA成立会计程序委员会（CAP），1939年接受SCE授权，就会计实务中具体的会计问题提供可以采用的会计处理方法，并推荐最优的方法，20年间发表51份《会计研究公报》。这些准则大多是就事论事，是救火式的，缺乏基本原则的指导，1959年CAP被会计原则委员会（APB）所取代。 3）原则导向会计准则（1959年至今）-APB和会计研究部（ARD）