第03章 增值税.pptVIP

不同纳税人含税价格比率 一般纳税人适用的增值税税率 小规模纳税人适用的增值税税率 取得专用发票的含税价格比率 未取得专用发票的含税价格比率 17% 3% 88.03% 85.47% 13% 3% 91.15% 88.5% 例：某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，预计每年含税销售收入为500万元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C三个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能出具增值税专用发票，税率17%；B为生产棉布的小规模纳税人，能取得3%的专用发票；C企业为个体工商业户，不能取得发票。三个企业提供的棉布质量相同，含税价分别为2万元、1.55万元和1.45万元，作为采购员应如何选择？ （五）抵扣时间的税务筹划 【例】某工业企业 1月份购进商品1 000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1 200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17%），则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.04×8），不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。 9、10月份分别缴纳l.36万元和2.04万元，共计3.4万元（2.04×10 - 17）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2%，通货膨胀率3%，则3.4万元的税款折合为1月初的金额为2.18(万元) 上述计算可以看出，延缓纳税比各月均衡纳税的税负要轻。 （六）以物易物交易的税务筹划 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。在实际交易过程中，有的纳税人以为以物易物不是购销行为，销货方收到购货方抵顶货款的货物，认为自己不是购货，购货方发生抵顶货款的货物，认为自己不是销货，这两种认识都是错误的，正确的方法应当是： 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例】A企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为20万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为17%，计税价格为公允价值；微波炉的账面价值为21.5万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为17%，计税价格为公允价值，整个交易过程除增值税以外，没有发生其他相关的税费。 （1）A企业增值税的计算。 增值税法的有关规定，企业库存商品与库存商品相交换，应视同销售行为，按计税价格计算进项税额和销项税额。 换出商品的销项税额=21 ×17% = 3.57(万元） 换入商品的进项税额=21 ×17% = 3.57(万元) 该业务应纳增值税额=3.57 –3.57 =0（万元） （2）B企业增值税的计算。 根据增值税的有关规定，B企业库存商品与库存商品相交换，同样应视同销售行为，按计税价格计算进项税额和销项税额。 换出商品的销项税额=21 ×17% = 3.57(万元) 换入商品的进项税额=21×17% = 3.57(万元) 该业务应纳增值税额=3.57-3.57=0(万元) 从上述A、B企业的增值税计算可以看出，非货币性交易仍然是一种公平、公允交易，交易双方以等额公允价值进行交易。在等价交易的情况下，换入商品与换出商品的增值税额相等，所以应纳增值税额为0万元。但是在实际的以物易物交易过程中，双方均会出于自身的经营目的，采取非等价的物物交易，从而为物物交易的税务筹划提供了机会。 （七）进项税额转出的筹划 一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税额；如果购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先抵扣后转出的做法。其调整方法是： ?1．购进的货物既用于应税项目，又用于免税非应税项目的，其计算公式是： ?应转出的进项税额﹦当期全部进项税额×免税、非应税项目销售额÷全部销售额 例：广州市区某一般纳税人，生产A、B两种产品，其中：A产品为免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5 100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收入150万元（其中A产品50万元）。则：? 应转出的进项税额﹦（5 100﹢60 000）×5 000 000÷1 500 000﹦21 700（元） 案例九 ? 2．纳税人发生其他不予抵扣的项目（如生产免税产品领用的材料或基建工程领用生产材料等）的，其应转出的进项的计算公式是： ?应转出的进项税额﹦非应税项目领用的货物或应税劳务购进金额×税率 案例： 广州市某国有工业企业（系增值税一般纳税人），