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第三章 增值税的税收筹划 学习要点： 增值税为国内第一大税种，因此增值税的筹划成为众多纳税人进行税收筹划的首选税种。 通过本章学习，掌握增值税筹划的主要方法，并能针对具体问题做出筹划方案。 增值税税收筹划空间 一、增值税纳税人的税收筹划 二、增值税计税依据的税收筹划 三、增值税税率的税收筹划 四、增值税减免税的税收筹划 五、增值税出口退税的税收筹划 增值税的筹划要点 尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠; 选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率或征收率 通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益 一、增值税纳税人的税收筹划 ㈠基本规定 增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工与修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人 境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，由其代理人或购买人代扣代缴增值税 ㈡一般纳税人与小规模纳税人的划分 为提高税收管理的有效性，降低税收成本，增值税将纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人，对一般纳税人实行规范的计税办法，对小规模纳税人采取简易的计税办法。小规模纳税人的标准，综合考虑了生产经营规模、会计核算水平和税收遵从程度等因素。 具体标准为：从事货物生产和提供应税劳务或以从事货物生产和提供应税劳务为主的，年应税销售额50万元以下；从事货物批发与零售的，年应税销售额80万元以下 对应税销售额超过小规模纳税人标准的个人和非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人 。 一般纳税人的增值率=（不含税销售额-不含税购进额）/不含税销售额 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =不含税销售额×增值税税率－不含税购进额× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 不含税销售额无差别平衡点增值率 一般纳税人的增值率=（含税销售额-含税购进额）/含税销售额 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率－含税购进额÷（1+增值税税率）×增值税税率 =含税销售额×增值率÷（1+增值税税率）×增值税税率 小规模纳税人应纳税额=含税销售额÷（1+征收率） ×征收率 当两者税负相等时，其增值率则为含税无差别平衡点增值率。 即： 含税销售额×增值率÷（1+增值税税率）×增值税税率=含税销售额÷（1+征收率） ×征收率 增值率=（1+增值税税率）×征收率÷ 【（1+征收率）×增值税税率】 含税销售额无差别平衡点增值率 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（80×3%+70×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 ——增值率判别法 增值税和营业税纳税人的税法规定——对劳务的规定 增值税：在中华人民共和国境内提供加工与修理、修配劳务 劳务泛指第三产业的各种服务，在以货物为主要征税对象的情况下，为平衡货物的各种生产方式之间的税收负担，控制逃税，现行增值税将加工与修理、修配纳入应税劳务。 加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物，将货物的所有权归委托方并收取加工费的业务。 修理、修配指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能并收取修理、修配费的业务。 在中华人民共和国境内提供劳务是指应税劳务的发生地在中华人民共和国境内。 营业税：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品和劳务税。 税目：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产、娱乐业 混合销售行为 混合销售是指同一项销售行为，既涉及应税货物，又涉及加工和修理、修配之外应当征收营业税的劳务。 为明确纳税人的纳税义务，《增值税实施细则》规定：从事货物生产、批发、零售的单位与个人以及以货