第四部分：生产循环审计.pptVIP

（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点； （6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 （二）实施监盘程序 1.观察程序 （1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？ （2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？ 2.检查程序 (1)目的 ①盘点计划适当实施？（控制测试） ②期末存货实物总额？（实质性程序） (2)范围 数量：至少抽点全部存货的10% 重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大 注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽 取检查的存货项目。 (3)方法 ①盘点记录 存货实物 ②存货实物 盘点记录 (4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点 一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点 例1注会正在对A公司2008年12月31日的存货进行监盘，则下列做法正确的是（ ） A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备 B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对 C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表 D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认 例2如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下列处理恰当的是（ ） A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货 B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿 例3在对乙公司存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是（ ）。 A 尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽 查范围 B 事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟 通，以提高存货监盘的效率 C 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实 物，以测试盘点记录的完整性 D 如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙 公司更正盘点记录 三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复） (2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备) (3)存货的截止测试（应关注入库单和装运凭证在截止日期前的最后编号） 四、监盘结束时的工作 (1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。 T公司设立于2008年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托，承接了T公司2008年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。2008年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排。 （1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2008年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2009年6月30日全部返港。 （2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2009年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。 （3）T公司将于2008年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实： ①对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认； ②对于9艘近海渔轮，要求于2008年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认； 对于T公司使用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施那些审计程序？ （1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精 准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序； （2）将检查和重新称量程序相结合； （3）检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的 换算问题。 ③对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部