第6章 高级财务会计——债务重组.pptVIP

湖北经济学院 . 会计学院 第六章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第三节 债务重组的披露 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。 本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。 以下不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务(以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务) 2、债务转为资本； 3、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等） 4、混合组合方式 第二节 债务重组的核算 一、计价原则 (一)计价基础 按公允价值计价,如果公允价值不具有商业实质,维持2001年准则的做法。 （二）账户的设置 “营业外收入——债务重组利得” “营业外支出——债务重组损失” （三）明确两个概念： ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目 二、 债务重组的核算 （一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 例如:A公司欠B公司10万货款到期无法偿还,于是与B公司达成债务重组：由B公司豁免4万债务，A公司现今偿还6万。 A公司：借：应付帐款 10 贷：银行存款 6 营业外收入 4 B公司： 借：银行存款 6 营业外支出 4 贷：应收帐款 10 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备, 冲减后仍有损失的部分, 计入营业外支出-债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。 债务人：应计入营业外收入的金额=10-6=4万 借：应付账款--乙企业 10 贷：银行存款 6 贷：营业外收入——债务重组利得 4 例1：A企业欠B企业货款10万元，A企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，B企业同意A企业支付6万元的货款，余款不再偿还。A企业随即支付了6万元货款，B企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。 （二）以非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资等）抵偿债务的 1、处理原则 （1）债权人： 接受非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值+相关税费 重组债权账面余额-非现金资产公允价值-坏帐准备=重组损失 借:某某资产 (公允价值+相关税费) 营业外支出----债务重组损失 (资产公允价值-债权帐面价值) 贷:应收帐款 (帐面余额) 银行存款等 (相关税费) （2）债务人：非现金资产视同销售 应付债务账面价值-非现金资产公允价值=债务重组利得 非现金资产公允价值-其账面价值-相关税费=资产转让损益 借:应付帐款 （债务帐面价值） 贷：某某资产 （资产帐面价值） 营业外收入——债务重组利得 银行存款等 （相关税费） 资产处置损益 可以看成两步: 第一步，销售该非货币资产，得到现金。 第二步，用得到的现金偿还债务。 借：应付帐款 贷：现金 营业外收入——债务重组利得 2、债务人以固定资产清偿债务 债务人：甲企业的会计处理 债务重组差额=10-8=2（万元） 资产转让损益= 8-12-3-0.9+0.1= - 0.2 借：固定资产清理