第三章 审计方法与审计范围(含练习).pptVIP

第三章 审计方法与审计范围 引导案例： 银广夏事件 广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）1998年至2001年期间，采取虚构进货单位，虚构材料采购，伪造原料入库单、萃取产品的生产记录、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行汇款单、银行进账单，制造虚假的出口销售合同，虚列萃取产品等手段，虚构销售收入，少计费用，导致虚增利润达77 156.70万元人民币。然而，银广夏的财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，均被出具了“无保留意见”的审计报告（即银广夏的财务报告得到认可）。 中天勤会计师事务所在审计银广夏财务报表时，注册会计师严重违反了注册会计师审计准则的规定，在审计方法上存在严重缺陷。例如：（1）中天勤的注册会计师对其子公司天津广夏审计时，对其应收账款及出口执行函证程序，竟然委托被审计单位天津广夏代为 向银行、海关、债务人寄发询证函，回函也由该公司收回后转交给注册会计师，致使被审计单位得以伪造函证结果，函证失去意义；（2）中天勤的注册会计师过分依赖被审计单位提供的会计资料。在明知银广夏的财务报表可能存在虚假的情况下，没有实施有效的函证、监盘存货等审计程序，因而未能发现银广夏财务报表中的重大虚假收入。 分析： 审计方法的恰当与否，在很大程序上决定着审计的成败。 审计方法：是为了达到审计目的，完成审计任务，在审计过程中获取审计证据，形成审计结论的措施、技术与手段。审计方法始终随着审计环境的变化而调整。 第四章 审计方法、审计程序与审计范围 第一节 审计模式 一、账项基础审计（古代至20世纪40年代） 审计的起点是检查账证表，审计重心是围绕记录会计交易的账簿、凭证进行的，审计方法是详细审计。 局限性： 对每一笔交易从原始凭证到报表进行详细检查，耗费大量的人力和时间，审计成本很高，审计资源平均分配；而且审计方法简单，即使查出了错误或舞弊的情形，也不能查出内部控制系统中的缺陷，无法追根溯源，避免重犯。 二、制度基础审计（20世纪50年代至80年代） 这个时期，审计的目的已经不再是查错纠弊，而是验证财务报表是否公允地反映了企业的财务状况和经营成果，财务报表的外部使用者也将注意力越来越多地转向企业的经营管理方面，这就要求审计对企业的内部控制有全面的了解。 审计的起点是了解与测试内部控制 局限性： 没有考虑被审计单位的固有风险，仅以控制测试为基础，很难将审计风险降到可接受的低水平。 三、风险导向审计（20世纪90年代至今） 20世纪80年代进入审计风险大爆炸时代，审计风险时刻摆在注册会计师面前。然而审计风险的影响因素除了内部控制，还受到企业因有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险。降低审计风险成为审计的头等大事。 于是审计风险模型出现了，这从理论上解决了以控制为基础进行审计抽样的随意性的问题，把风险量化以决定抽样的样本量；又解决了审计资源的不恰当分配问题，要求将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。这种以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计模式，审计的起点是风险评估 （一）传统风险导向审计 传统风险导向审计模式下的审计风险模式是： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 固有风险：指假定不存在相关内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。例如会计人员在记录金额时多写了一个零。 控制风险：指某一认定存在重大错报，而未能被相关内部控制防止或发现并纠正的可能性。如记录的金额多了一零，却没有被复核人员所发现。 检查风险：指某一认定存在重大错报，但审计没有发现这种错报的可能性。例如记录的金额多写了一个零，复核没有发现，审计也未能检查出来。 （二）经营风险导向审计 随着21世纪国内外一系列审计失败事件的爆发，传统审计风险模型被改进，新的经营风险导向审计模式下的审计风险模型被构建，即： 审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险：指财务报表在审计之前存在重大错报的可能性。 经营风险导向审计进一步明确了审计工作以评估财务报表重大错报风险为新的起点和导向，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别与评估财务报表重大错报风险，针对评估的财务报表重大错报风险，采取应对措施，设计和实施进一步审计程序。 优势： 由于从分析风险开始，能够把主要精力放在易出错的领域，减少了不易出错领域的审计资