实质重于形式在会计核算中的具体运用.doc

实质重于形式在会计核算中的具体运用 　　企业会计准则要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.这就是“实质重于形式”.“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其他形式.实质重于形式原则要求会计人员有较好专业判断能力，按照经济实质进行会计确认、计量和披露，以保证会计信息的真实性与可靠性. 　　一、“实质重于形式”贯穿于会计核算的各个环节 　　一般而言，会计核算包括确认、计量和报告三个环节。“实质重于形式”强调按经济实质进行会计核算是唯一的，按法律形式进行会计核算则不是唯一的。 　　（一）会计确认。会计确认就是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。在会计确认时，应当根据经济实质判定经济业务事项是否应在会计主体中记录、何时记录以及记在什么科目。例如，企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，能否确认一项为收入？一般来说，形式上企业未取得钱款，但实质上企业此时已取得了此钱款的收取权利，实质重于形式，应确认一项收入.比如，企业在购入一项非专利技术或者生产上的秘密诀窍时，不能公开注册，得不到法律保护，但实质上，它能给企业带来的利润，应该将之确认为企业的无形资产进行会计核算.再如，对企业收入的确认，不是以其销售商品、提供劳务是否收取款项或取得收取款项的权利等形式来判定，而应以风险与报酬是否已转移、管理和控制权是否保留、经济利益是否能流入、收入和成本是否能够可靠地计量等实质为标准来判定.又如，对产品的售后服务，企业能否在销售产品时确认一项负债？根据企业以往经验，所售产品总有一部分需返修，即企业在销售产品时实质上已承担着一项经济责任.遵循实质重于形式原则，企业应在此条件下应同时确认一项负债。 　　（二）会计计量。会计计量是会计人员应用一定的计量模式，对会计对象的内在数量关系所做的货币定量，并产生货币定量信息为主的会计信息的处理过程。在会计计量时，应当根据交易或事项的经济实质来判定以什么标准计量，记多少金额。如资产减值准备处理，首先要判断资产价值是否可能减值以及减值的程度，为了反映经济真实，若资产已经受损或减值，即资产的可变现净值、市价或可收回金额低于成本，就应计提准备作减值处理；再如，上市公司接受其他企业委托，实施对外股权投资，按照“实质重于形式”的原则，此时应当按其本身实际投资比例以及对被投资单位的控制和影响程度来确认是否采用权益法及合并会计报表。又如，企业拥有另一公司的股权不占多数，但实际上可以通过一些方式协议控制该公司，这时遵循实质重于形式原则，采用权益法。 　　（三）会计报告。在会计报告时，如或有事项的会计处理，一般同时遵循“谨慎性”原则和“实质重于形式”原则两个原则来进行确认和披露。举个例子，对很可能发生且金额可以可靠估计的诉讼赔偿，尽管在资产负债表日还没有实际支出，但由于其很可能发生，在资产负债表和利润表中，就要预先记录为负债和费用（或损失），并在会计报表附注中说明. 　　再如，对关联方关系及其交易的披露，不应只考虑其法律形式，应重视其关系的实质. 　　通常情况下，企业与其他企业有日常业务往来，或相互之间存在经济依赖，或受某一企业和部门的影响，不能因此认为二者为关联关系，而应看在企业财务和经营决策中，对另一方是否有权直接或间接控制、共同控制或对其施加重大影响，有此权力者为关联方，没有此权力者则为非关联方，如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系；在合并会计报表编制时，是否纳入合并范围也应看其实质而不仅仅是以比例为标准. 　　二、实质重于形式的具体应用 　　（一）在固定资产核算中的应用 固定资产是指企业为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产必须同时满足：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。下面将具体列举几个实质重于形式在固定资产方面的应用： 　　1、企业外购固定资产。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 　　2、自行建造固定资产。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产” 　　科目等的核算，关系到企业会计信息的真实性与完整性。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为标准。《企业会计准则》则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键