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家庭申报未来个税改革选择 　　【摘要】通过比较和借鉴发达国家个人所得税制度，提出我国应采用以综合能力纳税的家庭申报方式。家庭税制具有体现社会公平、体现夫妻财产共有性、缩小家庭贫富差距等优势。但实行过程中可能会产生少报或漏报、操作难度过大等问题。只有完善我国税收的配套工程和征管条件才有望推行家庭申报。 　　【关键词】家庭申报 个人所得税 分类综合税制 个税改革 　　 　　个人所得税家庭申报（又称家庭税制）是以家庭代替个人作为纳税单位，即在申报个人所得税时以家庭中夫妻双方共同所得进行联合申报纳税的制度。家庭申报的基本扣除数能根据纳税人家庭中的赡养、抚养、就业和教育等不同情况确定不同的扣除数。当前西方国家实行的家庭税制实践对我国家庭申报有着积极的借鉴价值。 　　 　　世界各国个人所得税家庭申报的实践经验 　　 　　美国个税最基本原则是多收入多缴税，收入低的先缴税后退税。美国缴纳个税十分重视家庭其他成员尤其是儿童的数量，同收入两对夫妇是否有孩子所缴纳的税额相差很大。法国个税也是按每个家庭的经济状况和子女数不同所缴纳的所得税均不同。如一个纳税户有夫妇两人，则两人合填报税单，以两人总收入除二来计算。如有小孩需负担，总收入中则应减去小孩份额。德国对不同家庭情况采取不同的个税起征点，根据纳税人的家庭状况加以区分，如单身、已婚等。但是有几种情形可以减少个人收入所得税，如：已婚家庭但有仍在上学子女且子女没有收入的；向德国机构捐助政治款项或者慈善款项；不可抗拒的特殊高额开支（如生病）。日本实行对纳税者个体及家庭生活费用、抚养家属费用及社保费等均免征所得税的“所得税扣除制度”。假如涉及家庭抚养子女和赡养老人的数量不同，对应缴纳的所得税税款也有所出入。新加坡则实行综合计税制，即在计税时要考虑不同家庭情况而制定繁多的特殊减免项目，包括家庭中妻子没有工作或收入极低、供养老人、抚养小孩、照顾残疾兄弟姐妹、向慈善组织进行捐助、专业技术课程学费、人寿保险保费及生养第3个孩子等，在报税时都可选择相应的免税额度。发达国家??家庭税制体现了税收的人性化与和谐性。在效用经济学中，家庭生活质量的好坏最主要取决于家庭的总收入扣除满足人类最基本需求和保障人类再发展所需的费用支出以后的部分。 　　 　　我国个人所得税选择家庭申报的优势 　　 　　当前，在我国实行家庭课税制的条件虽然还不成熟，但从社会经济发展的角度看，具有制度优势的家庭申报是我国个人所得税税制改革的未来必然选择。 　　家庭税制能更好体现公平优势。在税制完善和治税公平的政府纳税中，在基本扣除的基础上，税前根据纳税人家庭具体情况不同规定不同名目的扣除额，例如抚养子女数不同而扣除额有所区别；抚养健康子女数与残疾子女数的扣除额有所区别等。家庭申报税制能充分考虑一个家庭的实际支出情况，这比当前实行个人所得税“定额扣除”更能体现量能征税原则，体现了社会公平。 　　家庭税制能体现夫妻拥有财产的共有性。借鉴我国《婚姻法》中的规定，在夫妻双方婚姻存续期间财产归属夫妻双方共同所有，这些财产具备夫妻共有性质。但征收个人所得税时，只针对个人收入所得课征，纳税人不是共同就同一财产纳税。从社会角度看，这样的税制没有体现财产夫妻共有性质。例如三口之家中仅丈夫赚取工资，从现行个人所得税课税模式来看，只对丈夫赚取的工资缴纳税款，体现不出家庭税制财产夫妻共有性质。 　　家庭税制能缩小家庭贫富差距。从2000年开始，我国基尼系数已越过0.4国际公认的警戒线，2006年升至0.49。从现实来看，个人收入分配差距的扩大最终体现为家庭贫富差距的扩大。因此，更多学者呼吁通过家庭征税来调节收入差距。据统计，2008年我国中低收入阶层的个人纳税额占税收总额的65%以上，而高收入者的纳税额只占税收总额30%左右。因此，家庭税制可使个人所得税发挥调节收入分配的功能，以缩小收入差距来缓和社会矛盾。 　　 　　我国实施个人所得税家庭申报的挑战 　　 　　在我国现阶段全面实行家庭课税制能够弥补个人所得税的种种弊端，能解决税负不公平现象，但实行过程中多数人会质疑家庭申报可能会产生少报或漏报、操作难度过大和短期内不易实现等问题，主要是家庭申报存在诸多的制约瓶颈。 　　现行课征模式有待改革。目前，我国个人所得税实行“一刀切”的分类所得税制，并未向分类综合所得税过渡，还不具备家庭申报所需要的基础条件。因为我国现行税制不仅要考虑纳税人所得、费用扣除标准，也要考虑纳税人家庭的具体不同情况。所以，选择恰当的机会来推动分类所得税向分类和综合所得税的改革，可为实行家庭税制创造基础条件。 　　纳税单位过于复杂。当前我国家庭结构一般分为核心结构的三口之家；占多数的有两对夫妻的三代同堂家庭；还有一小部分的四世同堂。远比西方国家家庭结构要复杂许多，加上纳