《中级财务会计》课堂讲义——收入、费用、利润.pptVIP

2007 第十二章 收入、费用和利润 【学习目标】 （一）掌握销售商品收入的确认和计量 （二）掌握提供劳务收入的确认和计量 （三）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的会计处理 （四）掌握费用的确认和计量 （五）掌握利润的计算和利润分配的处理 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 一、收入的概念与特征 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 （二）按在经营业务中所占比重的分类 第二节 收入的确认与计量 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 一、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （一）销售商品收入的确认条件 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12.确认商品销售收入时所指的商品所有权上的主要风险和报酬包括（　　）。 A.商品可能发生的减值风险 B.商品可能发生的毁损风险 C.商品增值或使用形成的经济利益 D.商品由于质量问题的退货风险 （二）销售商品收入的会计处理 主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折扣、折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、分期收款销售商品、委托代销商品等情况。 1、一般销售商品业务的处理 收入确认的时点 　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。　　3.采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入 一般销售商品业务的会计分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、销售折扣、折让与退回 （1）销售折扣（见应收账款的处理略） 2、销售折扣、折让与退回 （2）销售折让 ——是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理 发生销售折让时： 借：主营业务收入 　 应交税费——增（销） 贷：应收账款 注意：只冲减主营业务收入、增值税， 不冲减主营业务成本 例：07年9月30甲公司向乙公司销售商品，售价80 000元，增值税13600元，款未收；10月8日，乙发现商品质量不太好，甲公司同意折让5%。 2、销售折扣、折让与退回 （3）销售退回 -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回　　1.库存商品入库　　借：库存商品 　　　　贷：发出商品 　　2.增值税发票抵扣联也退回 　　借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款  已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 销售退回时 ——与销售做相反的分录。 1、冲减主营业务收入、增值税， 2、冲减主营业务成本 如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 练习(补): 甲公司07年5月8日向乙公司销售商品50 000元,成 本26 000元,增值税率17%,折扣条件:2/10、1/20、 N/30（按售价折扣），乙公司于5月15支付货款； 5月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退 回，当日甲公司退回全部款项。 要求分别编制下列分录： （1）销售；（2）收到货款；（3）退回货款。 （1） 5月8日，销售时： （2） 5月15，收款时： （3） 5月28日，退回货款： 　 3、已经发出但不符合销售商品收入确认条件