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中国会计与财务动态 t56 编 者的话 巾f丑、各计、研考 吾 会汁啦访『l 喜陵 F 23 Zgt;}2 ．2； 从本期起 ，本刊设立 “中国会 计与财务动态 专栏 专门用于介绍中国会计 与财务方面的最新发展 由国家财政部会 计准则委 员会副秘书长 陈毓 圭博士主 持 。本期将首先介绍 中国有关会计准则建设 、会 计制度改革 、注册会计师制度改 革 、证券市场信息披露等方面的最新发展 。 在中国 ，财政部作为政府部门执行包括会计准则建设在内的会计行政管理 职能 ，1985年发布的会计法 及 1 993年和 1999年两次修订会计法 ，都坚持 了这一原则 。为此 ，财政部设会计司 ，专 司这一职能 。同时 ·按照 1993年发 布的注册会计师法 ，财政部对注册会计师行业进行监督和指 导 ，中国注册会计 师协会拟订的执业准则报财政部批准 。1998年 10月 、财政部成立会计准则 委员会对财政部制定会计准则发挥咨询作用 。 会计壁贝0建设和会计制度改革 母 1|r 准则建段回膜 90年代初 ·中国就提 出了建立中国会计准则体系这一会 计核算制度改革 的总体目标 ，并制定了实现总体目标的两步走战略 。总体 目标是 建 L包括基 本准则和具体准则在内的 既与国际会计惯例相协调叉体现中国国情的企业会 计准则体系 。两步走战略是 ·第一步实现计划经济会计模式向市场经济会计模 式 的转换 ；在 此基础 上 ，紧紧围绕改革开 放的进程 ，制定《企业会 计准则一一 具体准则》 通过若干年的努力 ，最终建立企业会计准则体系 实现第二步战 略 目标 。 1993年 7月 1日开始 ，中国施行 《企业会计准则——基 本准则》以及与 其相配套的行业会计制度 ，标志着第一步战略 目标的实现 c同时 一具体准则的 研究革拟工作也逐步推进 。到 1996年初 ，发布 了 ，o多个具体准则征求意见 稿 ，并从 1997年开始陆续定稿发布 。1997年上半年发布了 《企业会计准则 — — 关联方关系及其交易的披露》 ，1998年连续发布了 7个具体准则 ，即现 re~：堕堕堡垒吐监趾蚕虽童副秘书长·北京市j里河(100820) 维普资讯 //.cqvip4 中国会计与财务动 金流量表 、资产负债表 日后事项 、债务重组 、收入 、投资 、建造合同以及会计 政策 、会计估 计变更和会计差错更正 。在以上 8个具体准则 中 现金流量表 和债务重组两个准则在全国所有企业施行 ，其他准则暂在上市公司施行 。 母 具体会计准则的最新发展 1999年 6月 28 El ，财政 部发 布 《企业会 计准则—— 非货币性交 易》 定 于 2000年 1月 1日起在全国所有企业施行 。 · 该准则所要解决的是交易双方以非货币性资产进行的交换 ，这种交易不 涉及或只涉及少量的货币补价 。同时规定 ，补价占交易规模 比重不超过 25％ 的 ，均认定为非货币性交易 。 ·该准则将非货币性资产分为两类 ·即待售资产和非待售资产 。为出售而 持有 的资产称 为待售资产 ，如库存商品 、短期股票投资 、不准备 持有至 到期 目的债券投资 。除待售资产之外的非货币性资产为非待售资产 。在 此基础上 ，将非货币性交易分为同类非货币性交易和非同类非货币性交 易 。待售资产与待售资产相交换 、非待售资产与非待售资产相交换认定 为同类非货币性交易 待售资产与非待售资产相交换认定为非同类非货 币性 交易 。 ·对于同类非货币性交易 ，原则上不确认交易损益 ，按换出资产的帐面价 值与公允价值孰低作为换入资产的入帐价值 。换出资产公允价值低于其 帐面价 值 的差额 ，计入 当期 损益 。 ·同类非货币性交易中 如果收到补价 ，且换 出资产的公允价值大于帐面 价值 ，则以补价占换 出资产公允价值的比例为基础 ，确认收益 。 交易收益 =补价 一 件 价 ，换出资产公允价值)×换出资产帐面价值 · 对于非同类非货币性交易 ，按货币性交易的核算原则加以确认 ，换^资 产按公允价值入帐 确认交易损益 。 ．．．股份有限公司会计制度 《股份有限公司会计制度》和已经发布的 9个会计准则是股份有限公司的 基本会计规范 。针对境内外上市公司的不同情况 ，《股份有限公司会计制度》 对境内外上市公司的会计政策体现了一定差别 。主要表现在 ，境外上市公司 、 香港上市公司以及在境内发行外资股的公司 ，短期投资采用成本与市价孰低计 价 ，对存货提取存货跌价准备 ，对长期投资提取减值准备 ，对应收款 ，由公司 根据具体情况确定提取方法和提取 比例 。其他上市公司可以采用以上会计政 策 一但并不强制要求如