浅析存货舞弊表现及审计研究.docVIP

浅析存货的舞弊表现及审计研究 　　摘要：存货账户系统的复杂性为企业提供了舞弊的机会，也增加了审计的难度。本文通过分析存货舞弊的惯用伎俩，从分析性程序和实质性程序对存货审计方法进行研究。旨在促使企业存货的规范化管理，提高审计工作效率，促进市场经济的健康发展。 　　关键词：存货 舞弊表现 审计研究 　　 　　存货是企业资产的重要组成部分，是企业生产经营的基础。存货流动性强、计价方法多、发生频繁、种类繁多、变现能力差、核算难度大等特点使其成为企业调解成本和利润的理想工具。因此，对存货的舞弊行为进行辨别和审计成为资产审计的重要内容。 　　一、存货主要舞弊表现 　　存货价值由数量和价格决定。存货种类多、流动性强的特点以及选择不同计价方法的差异导致对存货数量和价格的确定均存在一定难度。因此，存货账户体系已经成为极具吸引力的舞弊对象。 　　（一）虚构存货 　　对企业而言，最直接的存货舞弊方法便是对不存在的项目编造出一系列虚假的资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货数量的存货盘点表、虚假的订货单等。通过有预谋的管理层舞弊虚增存货价值。 　　（二）盘盈盘亏不作转账处理 　　效益好的企业为了规避所得税或者将利润转入下一年，只处理盘亏的存货；效益差的企业，为了尽量多的实现利润，只对盘盈的存货进行转账处理。更有甚者，将盘盈的存货计入“其他业务收入”或“营业外收入”，或直接用盘盈盘亏的存货抵消非常损失，导致“进项税额”无法转出，虚增了增值税的抵扣额。 　　（三）材料假出库，虚增成本 　　企业通过办理虚假的出库手续，虚列材料费用，虚增生产成本，进而增加销售成本，使企业利润虚减，逃避所得税。 　　（四）随意变更计价方法 　　企业的存货计价方法一经选定，年度内不得随意变更。如确实需要变更，应该在报表附注中说明变更原因及对财务状况的影响。实际工作中，个别企业随意变更存货计价方法，人为调节成本，进而调解当期利润。 　　（五）以物易物不作购销处理 　　准则规定，企业之间进行生产资料串换，都应视同销售，作购销账务处理，并计算相关税金。但有的企业在处理此类业务时不结算、不入账、脱离银行和行政部门的监管，逃避税款，隐瞒利润。 　　（六）私设账外物资“小金库” 　　企业会将部分账内物资材料转移到账外，作为可供企业随时调用的“小金库”。如：1、对已领材料不用或少用，全部计入成本费用，但不做退料处理；2、回收的边角料及废料不入账；3、盘盈及接受捐赠的物资不入账；4、自制材料以及委托加工退回的余料不入账等。 　　（七）操纵存货盘点 　　审计人员对存货的盘点，往往需要被审单位的配合。这就为被审单位操纵存货盘点创造了条件：1、将存货在不同存放地点之间不断转移，重复盘点；2、堆积空包装箱，虚列存货存在；3、提供虚假的出入库资料；4、提前通知盘点的时间地点，给被审单位足够的时间进行存货造假；5、直接更改审计人员的工作底稿数据。 　　二、存货审计研究 　　（一）分析程序 　　审计人员应对被审单位的舞弊动机、舞弊机会和舞弊迹象进行分析评估，发现存货造假行为。 　　1、存货舞弊动机 　　只有认清存货舞弊动机，才能增加审计的针对性，提高审计效率。存货舞弊动机主要包括以下几点：（1）管理层为了获得高额奖金或者完成经济指标；（2）企业为发行股票、债券或申请贷款而获取商誉；（3）企业正常经营面临来自各方的压力；（4）企业图谋规避税负，偷逃所得税、增值税；（5）企业图谋在资产重组、改制等涉及产权结构变动的经济活动中侵占国有资产；（6）管理者贪污、挪用、私设存货“小金库”等。 　　2、存货舞弊机会 　　对于一些业务简单，规模较小的企业，要想进行存货舞弊而又逃过审计人员的审计是极为困难的。但出现下列情况时，存货舞弊的机会就会增加：（1）企业的存货价值确认系统较为复杂；（2）企业存货的存放地点较多；（3）企业属于高新技术企业，周转较快；（4）企业存在关联方交易。 　　3、存货舞弊迹象 　　审计人员应该重点审计如下可能存在舞弊的迹象：（1）存货占总资产的比重逐期增加；（2）存货的增长快于销售收入的增长（3）存货周转率逐渐下降；（4）运输成本占存货成本的比重逐渐下降；（5）存货的增长快于总资产的增长；（6）存在增加存货余额的重大调整或抵消分录；（7）期末存在过往存货账户的重要转回分录。 　　（二）实质性程序 　　1、存货计价测试 　　存货计价直接影响到资产负债表存货期末余额的真实性。审计人员应该：（1）审查存货计价是否准确；（2）查看计价方法是否遵循一贯性原则；（3）检查存货跌价准备的计提是否恰当，有无滥用会计估计的情况发生；（4）对直接材料成本、直接人工成本、制造费用进行存货成本审计。 　　2、存货监盘 　　存货监盘是存货审计的中心环