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浅议新准则环境下会计寻租的行为成因及其治理 　　[摘要]寻租理论为会计研究提供了新的视角。会计寻租是寻租在会计领域的扩展和延伸，是寻租在会计领域的体现，是通过对会计信息的操纵(即对会计数据或财务报告数据的操纵)而进行的一种寻租活动。文章对会计寻租者如何将财富转移到自己身上，并且使他人受损的成因进行了具体分析，有针对性地提出了在新会计准则环境下治理会计寻租行为的对策与措施。 　　[关键词]新准则；会计寻租；成因；治理 　　[中图分类号]F230 　　[文献标识码]A　[文章编号]1672-2728(2010)11-0030-04 　　 　　一、会计寻租的含义及类型 　　 　　所谓寻租，即寻求租金，就是寻求利润、利益、好处，就是那些通过某一行业获得垄断地位或维持垄断地位来获得或保持现存租金的行为称为寻租。为利益主体寻求直接的非生产性利益的行为。在现实生活中，租金无处不在，哪里有特权哪里就存在租金，哪里有信息不对称哪里就存在在租金。 　　会计是社会经济资源配置的手段之一，能导致财富的非生产性转移，并且在事实中难以做到中立，因而会计寻租便成为会计研究领域的一个新方向。会计寻租影响资源配置与利益分配的主要手段是会计信息的提供，因而可将会计寻租定义为：是通过对会计信息的操纵(即对会计数据或财务报告数据的操纵)进行的一种寻租活动。会计寻租是寻租者将财富转移到自己身上，并且使他人受损的一种活动。会计寻租是寻租在会计领域的扩展和延伸，是寻租在会计领域的体现。 　　关于会计寻租的内涵，一般有以下两种含义：一种含义认为，会计寻租就是指通过对会计准则的制定过程施加影响，以使出台或修改的会计准则于已有利，而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。另一种是结合寻租的本质特征及其在会计实务中的具体表现，将会计寻租定义为：在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济效益)并未改变的前提下，通过改变会计信息(即财务报告收益数字)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损失的一种非生产性寻利活动。根据现有研究，结合会计寻租行为的实际表现，按照寻租手段的不同可将会计寻租分为四种类型： 　　第一种类型：通过对会计准则的制定过程施加影响以取得对己有利的会计政策而进行寻租。 　　第二种类型：通过企业会计政策的选择改变其真实收益以取得不应得的资源或财富而进行寻租。 　　第三种类型：利用强制性会计政策的空间进行寻租。 　　第四种类型：通过盈余管理(操纵操控性应计项目或利用非会计手段，如改变交易事项的时间)而进行寻租。 　　 　　二、会计寻租行为分析 　　 　　会计寻租行为就是寻租者借助会计信息，进行不当得利的行为。本文对上市公司及规则中的会计寻租行为进行分析。 　　 　　(一)上市公司会计寻租行为分析 　　第一，在市场经济条件下，上市公司管理者可通过具体会计政策及会计处理方法的选择，或者增加企业账面利润，或者最大限度降低或缓解新准则所带来的负面影响。如公司管理者为了薪金报酬；大股东为了融资；地方政府为了吸引资金，刺激当地经济发展等等，这些都是会计政策选择中的会计寻租行为。 　　第二，企业在进行一项交易或发生某一事项过程中会存在一些导致交易或经济事项发生不同结果的不确定因素。这样，企业会计人员就需要利用最近的相关信息和职业经验作出估计和判断，进行恰当的会计处理，而这就给会计寻租留下空间。如上市公司为了某些集团的利益，会对经济事项故意进行错误估计，这就是会计估计运用中的会计寻租行为。 　　第三，上市公司及时、全面披露会计信息是上市公司法定的职责和义务。然而有一些上市公司对一些重要事项隐瞒不报，或有意漏报、错报，借以粉饰报表，不当得利。如委托理财，上市公司会隐瞒不报，或有意漏报、错报，借以粉饰报表，不当得利，这就是会计信息披露中的会计寻租行为。 　　第四，会计造假是非法的，是最恶劣的会计寻租行为，也最见不得阳光。如通过虚构经济业务，伪造、变造会计凭证，或夸大利润，或掩盖亏损，以谋取非法利益。这就是“会计造假”中的会计寻租行为。 　　 　　(二)规则中会计寻租行为的分析 　　第一，会计准则制订权中的会计寻租行为。我国的会计准则产生于一定的客观环境，在其制定权安排的变迁中，寻租起着极为重要的作用。作为会计准则制定机构的经济人，也会追求效益最大化，进行寻租行为。我国会计寻租行为一般表现在以下两个方面：一是财税法规及制度制订权中会计寻租行为；二是上市公司上市资格及审批等政策制订权引发的会计寻租。 　　第二，会计准则使用权中的会计寻租行为。我们知道，在企业经济收益一定的前提下，采用不同的会计核方法可以获得不同的财务报告收益。如通过企业会计政策的选择改变其真实收益。当会计规则的制定者在制定政策中进行寻