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《企业会计准则第5号——生物资产》及其指南、讲解200.doc
企业会计准?则第5号——生物资产
第一章 总则
第一条 为了规范与?农业生产相?关的生物资?产的确认、计量和相关?信息的披露?,根据《企业会计准?则——基本准则》,制定本准则?。
第二条 生物资产,是指有生命?的动物和植?物。
第三条 生物资产分?为消耗性生?物资产、生产性生物?资产和公益?性生物资产?。
消耗性生物?资产,是指为出售?而持有的、或在将来收?获为农产品?的生物资产?,包括生长中?的大田作物?、蔬菜、用材林以及?存栏待售的?牲畜等。
生产性生物?资产,是指为产出?农产品、提供劳务或?出租等目的?而持有的生?物资产,包括经济林?、薪炭林、产畜和役畜?等。
公益性生物?资产,是指以防护?、环境保护为?主要目的的?生物资产,包括防风固?沙林、水土保持林?和水源涵养?林等。
第四条 下列各项适?用其他相关?会计准则:
(一)收获后的农?产品,适用《企业会计准?则第1 号——存货》。
(二)与生物资产?相关的政府?补助,适用《企业会计准?则第16号?——政府补助》。
第二章 确认和初始?计量
第五条 生物资产同?时满足下列?条件的,才能予以确?认:
(一)企业因过去?的交易或者?事项而拥有?或者控制该?生物资产;
(二)与该生物资?产有关的经?济利益或服?务潜能很可?能流入企业?;
(三)该生物资产?的成本能够?可靠地计量?。
第六条 生物资产应?当按照成本?进行初始计?量。
第七条 外购生物资?产的成本,包括购买价?款、相关税费、运输费、保险费以及?可直接归属?于购买该资?产的其他支?出。
第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖?的消耗性生?物资产的成?本,应当按照下?列规定确定?:
(一)自行栽培的?大田作物和?蔬菜的成本?,包括在收获?前耗用的种?子、肥料、农药等材料?费、人工费和应?分摊的间接?费用等必要?支出。
(二)自行营造的?林木类消耗?性生物资产?的成本,包括郁闭前?发生的造林?费、抚育费、营林设施费?、良种试验费?、调查设计费?和应分摊的?间接费用等?必要支出。
(三)自行繁殖的?育肥畜的成?本,包括出售前?发生的饲料?费、人工费和应?分摊的间接?费用等必要?支出。
(四)水产养殖的?动物和植物?的成本,包括在出售?或入库前耗?用的苗种、饲料、肥料等材料?费、人工费和应?分摊的间接?费用等必要?支出。
第九条 自行营造或?繁殖的生产?性生物资产?的成本,应当按照下?列规定确定?:
(一)自行营造的?林木类生产?性生物资产?的成本,包括达到预?定生产经营?目的前发生?的造林费、抚育费、营林设施费?、良种试验费?、调查设计费?和应分摊的?间接费用等?必要支出。
(二)自行繁殖的?产畜和役畜?的成本,包括达到预?定生产经营?目的(成龄)前发生的饲?料费、人工费和应?分摊的间接?费用等必要?支出。
达到预定生?产经营目的?,是指生产性?生物资产进?入正常生产?期,可以多年连?续稳定产出?农产品、提供劳务或?出租。
第十条 自行营造的?公益性生物?资产的成本?,应当按照郁?闭前发生的?造林费、抚育费、森林保护费?、营林设施费?、良种试验费?、调查设计费?和应分摊的?间接费用等?必要支出确?定。
第十一条 应计入生物?资产成本的?借款费用,按照《企业会计准?则第17 号——借款费用》处理。消耗性林木?类生物资产?发生的借款?费用,应当在郁闭?时停止资本?化。
第十二条 投资者投入?生物资产的?成本,应当按照投?资合同或协?议约定的价?值确定,但合同或协?议约定价值?不公允的除?外。
第十三条 天然起源的?生物资产的?成本,应当按照名?义金额确定?。
第十四条 非货币性资?产交换、债务重组和?企业合并取?得的生物资?产的成本,应当分别按?照《企业会计准?则第7 号——非货币性资?产交换》、《企业会计准?则第12 号——债务重组》和《企业会计准?则第20 号——企业合并》确定。
第十五条 因择伐、间伐或抚育?更新性质采?伐而补植林?木类生物资?产发生的后?续支出,应当计入林?木类生物资?产的成本。
生物资产在?郁闭或达到?预定生产经?营目的后发?生的管护、饲养费用等?后续支出,应当计入当?期损益。
第三章 后续计量
第十六条 企业应当按?照本准则第?十七条至第?二十一条的?规定对生物?资产进行后?续计量,但本准则第?二十二条规?定的除外。
第十七条 企业对达到?预定生产经?营目的的生?产性生物资?产,应当按期计?提折旧,并根据用途?分别计入相?关资产的成?本或当期损?益。
第十八条 企业应当根?据生产性生?物资产的性?质、使用情况和?有关经济利?益的预期实?现方式,合理确定其?使用寿命、预计净残值?和折旧方法?。可选用的折?旧方法包括?年限平均法?、工作量法、产量法等。
生产性生物?资产的使用?寿命、预计净残值?和折旧方法?
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