1第一章_外币核算[1]1.ppt

高级财务会计 ;主要内容;第一节 外币会计概述;二、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计 三、汇率 （1）定义： ;三、汇率 （一）概念及其表示方式 汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。 1、? 直接汇率（被世界上多数国家采用，包括中国） 如：100英镑=1500元人民币。 当外国货币数量固定不变时， 若折合的本国货币数量增加，则本币贬值，外币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。 若折合的本国货币数量减少，则本币升值，外币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。 ;2、? 间接汇率（英、美国采用） 如，100元人民币=6.67英镑。当本国货币数量固定不变时， 若折合的外国货币数量增加，则本币升值，外币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。 若折合的外国货币数量减少，则本币贬值，??币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。 ;（二）汇率的分类 1、? 按汇率发生的时间，可分为现行汇率和历史汇率 2、? 按企业记账所依据的汇率，可分为记账汇率和账面汇率 3、? 按银行买卖外汇的汇率，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率 4、? 按外币买卖成交后交割时间的不同，可分为即期汇率和远期汇率 ;5、? 按汇率制定方法，可分为基本汇率和套算汇率 6、? 按不同货币之间的比价是否经常发生变动，汇率可分为固定汇率和浮动汇率 我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。 中国人发银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。 ;（二）、汇兑损益p28 （1）定义： （2）类型： 交易汇兑损益：购销业务 兑换汇兑损益：货币兑换 调整外币汇兑损益：期末调整账户 外币折算汇兑损益：期末调整报表;第二节 外币交易的会计处理;3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。 即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 ;即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 ;一、外币交易： 二、外币交易会计的基本方法P30 （1）单一交易观：;（2）两项交易观P32：视购销及结算为两项业务 ; 三、外币交易的会计核算P33 （1）原则：复币记账 本位币记账 确认汇兑损益 账户余额按期末汇率调整;（2）科目设置P34： 外币货币资金账户 外币债权债务账户 汇兑损益（损益类）： 借方记损失， 贷方记收益，期末余额结转至“本 年利润”;第二节 外币交易会计;（1）收到外币业务的账务处理 A、收到外汇投资业务会计处理P35 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年l2月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为l美元=8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：　　　借：银行存款（20 000×8.15）　163 000　　　　贷：实收资本 　　　　　　　　　l63 000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 ;B、收到外币筹资额 借：银行存款 贷：短期借款 【例】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。该企业的相关账务处理如下：　　借：银行存款——英镑　 120 000　　　贷：短期借款——英镑 　l20 000;C、结汇业务的账务处理 【例2】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理 借：应收账款——美元（100 000×7. 6）760 000　　　贷：主营业务收入　 760 000;（2）付出外币