第三章——消费税（第2讲）.pptVIP

第五节 应纳税额的计算 【例】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给 优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%， 适用消费税税率10%， 计算应交纳税款。 【例】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利， 其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额 240元，计算应交纳的税款。 【例】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发 放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润 率5%，计算此笔业务当月应纳税款。 【例】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给 职工作福利，计算此笔业务当月应纳税款。 【例】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30 吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒 厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同 类产品销售价格，酒精适用的消费税税率 为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格 是（　）元。　A.50000 　 B.60000 　C.70000 D.63333.33 【例】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟 丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元 （不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其 余被当月生产卷烟领用。已知烟丝适用的消费税 税率为30%。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳 的消费税款。 【例】根据消费税法律制度的有关规定，纳税人外购和 委托加工的特定应税消费品，用于继续生产应税消费品 的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵 扣，下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（ ）。 A．外购的已税实木地板用于生产实木地板 B．委托加工收回的已税玉石用于生产首饰 C．外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车 D．委托加工收回的已税酒生产的酒 * * 一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 （二）自产自用应纳消费税的计算 1.用于连续生产应税消费品——不纳税 2.用于其他方面的应税消费品——移送使用时纳税 3.组成计税价格及税额的计算 当月销售的同类消费品的销售价格 上月或最近月份的销售价格 组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率） 从价计征 组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率） =[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率] ÷（1-比例税率） 4.应税消费品全国平均成本利润率 复合计征 【特别提示】2009年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格。 二、委托加工环节应纳消费税的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 【例】 委托加工的特点是（ ）。 A．委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D．委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 （二）组成计税价格及应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按受托方的同类消费品的销售价格计算 当月销售的同类消费品的销售价格 上月或最近月份的销售价格 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（1-比例税率） 包括代垫辅助材料的实际成本、不包括增值税 从价计征 组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率） ÷（1-比例税率） 复合计征 【例】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，计算受托方应收取的税款。 （三）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交： 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（1-比例税率） 组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率） ÷（1-比例税率） （四）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。 三、进口环节应纳消费税的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税； 由海关代征，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税； 自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳消费税 （一）进口一般货物应纳消费税的计算 1.从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税