《会计学》第10部分收入、费用与利润.ppt

2、递延所得税资产的计量 同递延所得税负债的计量原则相一致，确认 递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期 间的适用所得税税率为基础计算确定。 例如，假定该企业适用的所得税税率为33%， 递延所得税资产不存在期初余额，在确定未来期 间有足够的应纳税所得额时，对于预计负债产生 的200万元的可抵扣暂时性差异，应确认66万元 的递延所得税资产。 五、所得税费用的确认与计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下， 所得税费用是由当期所得税和递延所得税两部分 组成。 （一）当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定 的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部 门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税 收法规为基础计算确定。即： 当期所得税 =当期应交所得税 =应纳税所得额×适用的所得税税率 （二）递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。 递延所得税=（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） （三）所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税 综合举例： 甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 应纳税暂时性差异60万元；可抵扣暂时性差异300万元。 项目 账面价值 计税基础 差异 交易性金融资产 2600000 2000000 600 000 存货22000000 2000 000 预计负债 1000000 0 1000 000 假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 应交所得税＝1000万×33％＝330万元 20×6年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税费－－应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000 20×7年资产负债表中部分项目情况如下： 应纳税暂时性差异200万元；可抵扣暂时性差异160万元。 项目 账面价值 计税基础 差异 交易性金融资产 280万 380万 100万 存货 2600万 2600万 0 无形资产 200万 0 200万 预计负债 60万 0 60万 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(200×33%) 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.2 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(160×33%) 52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2 假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则: 应交所得税=2000×33%=660万 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税费用 7524000 贷:应交税费－－应交所得税 6600000 递延所得税负债 462000 递延所得税资产 462000 （二）费用的特征 1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2、费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之 3、费用最终会导致企业所有者权益的减少 4、费用与向所有者分配利润无关 二、费用的分类 （一）按照费用的经济内容（或性质）分类 1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、职工薪酬 5、折旧费 6、利息支出 7、税费 8、其他费用 （二）按照费用的经济用途分类 1、生产成本 产品成本项目主要包括三项内容：直接材料费用 、直接人工费用 和制造费用 。 2、期间费用 它主要包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；企业为筹集资金而发生的财务费用；企业为销售商品而发生的销售费用。 三、费用的确认和计量 （一）费用的确认 费用的确认至少应符合以下三个条件： 1、相关的经济利益很可能流出企业； 2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加； 3、经