《经济法的基础》巩固预习-个人所得税计税依据与税额计算.doc

《经济法基础》巩固预习：个人所得税计税依据与税额计算 初级会计职称考试《经济法基础》 第四章 个人所得税法律制度 　　知识点三、个人所得税计税依据与税额计算 　　应纳税所得额＝个人取得的各项收入－按规定标准扣除的费用 　　（一）工资、薪金所得应纳税额的计算（按月计征） 　　1.一般工资、薪金所得应纳税额的计算 　　应纳税额=（每月收入额－2000（3500）或4800元（三类特殊人员））×适用税率－速算扣除数 　　注意1：从2011年9月1日起，费用扣除调整到3500元，适用3%-45%的七级超额累进税率。 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过1 500元的 不超过1 455元 3 0 2 超过1 500至4 500元的部分 超过1 455至4 155元的部分 10 105 3 超过4 500至9 000元的部分 超过4 155至7 755元的部分 20 555 4 超过9 000至35 000元的部分 超过7 755至27 255元的部分 25 1 005 5 超过35 000至55 000元的部分 超过27 255至41 255元的部分 30 2 755 6 超过55 000至80 000元的部分 超过41 255至57 505元的部分 35 5 505 7 超过80 000的部分 超过57 505元的部分 45 13 505 　　注意2：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的人员。 　　2.对个人取得全年一次性奖金等计税方法（分两种情况） 　　原则：单独作一个月，不扣费用，年终奖金全额×月奖金税率-速算扣除数 　　情况一：当月工资、薪金高于（或等于）税法规定的费用扣除额（3500元） 　　则当月工资、薪金应纳个税与全年一次性奖金应纳个税分别计算。 　　情况二：当月工资、薪金低于税法规定的费用扣除额（3500元） 　　应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，再除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 　　应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用月奖金税率-速算扣除数 　　【提示1】上述方法也适用于实行年薪制和绩效工资办法的。 　　【提示2】除此以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般也应该与当月工资、薪金收入合并。 　　3.对于在中国境内无住所的个人（外国人）一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红时，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。 　　原则：年终奖金×年奖金税率-速算扣除数 　　但是对那些中国境内无住所的个人在担任境外企业职务同时兼任在华机构职务，对其所取得的一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红中属于全月未在华的月份奖金，可不作为来源于中国境内的奖金收入计税。 　　4.对于特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业） 　　应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数］×12 　　5.个人若取得公务用车和通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得计税。按月发放的，并入当月的工资所得计算征税；不按月发放的，分解到所属月份并入该月份的工资所得计算征税。 　　6.关于失业保险费（金）征税问题 　　城镇企业事业单位及其职工个人按照比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付失业保险费的，应依法计征个人所得税。 　　失业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税。 　　【提示】单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、生育保险，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 　　企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按工资、薪金所得项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 　　7.特殊工资收入（难点） 　　（1）企业职工从破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。 　　（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内（不超过12年）平均计算。 　　（3）退职费的处理 　　A.对职工取得正常的退职