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企业购买金融理财产品会计处理方法的探讨-会计 企业购买金融理财产品会计处理方法的探讨 左乾伶 （重庆谛威会计师事务所 400010） 【摘要】如果国家经济形势暂时处于低谷，融资环境和投资环境之间的信息不对等，在找不到恰当的投资项目时和在无法确定项目资金来源时，企业更愿意“抱着现金过冬”。金融机构提供的多种理财产品成为了一个极好的选择。而对于理财产品该如何进行会计处理，财务人员有不同的看法。文章试着从管理层持有理财产品的意图出发，浅析企业购买理财产品后，应如何进行账务处理。 【 关键词 】持有意图 金融资产 收益率 一、企业持有大额资金是常用的保值手段 （一）协定存款 协定存款（agreement deposit）是对公客户与银行签订协定存款合同，双方商定对公客户保留一定金额的存款以应付日常结算。此部分按普通活期利率计付利息，超过定额金额的那部分存款按协定存款利率计付利息。协定存款利率是单位与银行协定存款商定后相应的利率规定，深受一些单位的支持。这也是单位和银行等许多单位都采取的存款方式，同时也是银行招收社会资金的一种重要方式。 例如，某企业与银行签订《协定存款合同》，约定结算账户以50 万元为基本存款额度，企业账户结存金额小于或等于50 万元时，由银行对基本存款额度内的存款按活期存款利率计息；超过50 万元的部分，自动按协定存款利率1.36% 计算。 （二）办理通知存款 通知存款是指存款人在存款时不约定存期，支取时需提前通知银行。单位通知存款开户时，不管实际存期的长短，统一按存款人取款提前通知的期限长短划分为1 天通知存款和7 天通知存款两个品种。约定支取存款日期和金额后进行支取，兼有活期存款与定期存款的性质，利率视通知期限的长短而定，一般较活期存款高，但又比定期存款低。 该存款品种有较强的计划性，适用于财务管理规范的企业。 （三）购买理财产品 相对于上两种手段，理财产品的收益率更大。如果购买理财产品带来的风险在企业可承受的范围内，企业可合理配置资金，以获得收益最大化。 二、企业持有理财产品的意图 （一）优化资金结构 按照财务管理的理论，流动性越强的资产，风险越小，其收益率相对也就越低，企业持有现金的成本，在有投资项目而没进行投资时，损失的是投资项目的机会成本；如果没有合适的项目，持有现金的成本则为损失的购买力即通货膨胀率。 由于暂无投资机会，企业持有临时大额现金，为优化其资金结构，改善“存款利率跑不赢通货膨胀率”的情形，购买期限很短（例如7 天）并且是保本、固定收益的理财产品，企业可以根据具体情形进行账务处理。 （二）达到年初预算的理财收益率 财务管理规范的企业，根据资金年度使用情况和结余，在年初资金计划时，即制定货币资金的理财收益率，激励管理层利用结余资金寻求收益最大化。 （三）资金增值 公司在保证生产经营所需资金正常使用的情况外，还有大量的自有闲置资金，在未获得适当的投资机会或者理财产品的收益率大于投资项目的预期收益率时，在营利目的推动下，企业更愿意购买高收益的理财类产品，如信托类理财产品。购买理财产品后，对公司生产经营无重大影响。 三、会计处理方法探讨 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》中，将企业的基本金融工具划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类。本文的讨论也将从这四类处理展开。 （一）以优化结构、达到预期收益率为目的 1. 如果购买的产品为银行理财产品，银行作为“吸收存款”处理，那么企业购买该产品时可以对应计入“银行存款”科目。 2. 如果理财产品在银行开立专户管理，企业随时可以提现的，按照“实质重于形式”的原则，企业可以随时提取该部分资金而不受任何限制，故可视同为企业持有的货币资金处理。例如光大银行的“理财周计划”，该计划最大特点是自动循环理财，随用随取、复利计息。企业购买该产品，既可以享受到高利率的收益，又不丧失货币资金的流动性。 3. 如果购买的产品，出售方的账务处理不是“吸收存款”，执行《企业会计制度》的购买方可以计入“短期投资”；执行新会计准则的购买方建议计入“交易性金融资产”。新会计准则对“交易性金融资产”的定义是：企业为了近期内出售而持有的金融资产。按规定，满足以下条件之一的金融资产应当划分交易性金融资产：（1） 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。（2） 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证