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税务代理实务第十五章 税务咨询与税务顾问 本章属于非重点章，题目类型一般是单选题、多选题。 本章不需要浪费太多的时间，将教材看一遍，对我提到的考点适当关注即可。从历年的考题分析，本章已经连续多年没有考点。预计09年如果涉及，也不会超过2分。密切关注新增或改写的内容。 本章重点在第一节：税务咨询的形式，第三节：税务筹划的基本方法。 本着教材变化： （1）P325：第4段第6行至本段结束，重新改写。 （2）P325倒数第2段第3行至本段结束改写。 （3）P326第1行到第2行改写。 （4）P3298第2行到第4行改写 （5）P330：第4段第4行“如：。。。”至本段结束，新增。（需关注） （6）P330倒数第1行到P331前3行，新增。（需关注） （7）P331【例15-2】按新的企业所得税法改写。（需关注） 第一节 税务咨询P323 1、 税务咨询的内容 （1） 税收法律规定方面的咨询 咨询人在其日常经营、对外投资、经营方式调整等生产经营过程中，为了实现正确纳税、准确决策或者维护权益、避免涉税风险等，需要了解税收政策规定，提出有关税收政策方面的咨询。 （二）税收政策运用方面的咨询：一般是实体方面的 （三）办税实务方面的咨询：一般是程序方面的 （四）涉税会计处理的咨询（P324） （五）税务动态方面的咨询 二、税务咨询的形式 （一）书面咨询（包括电子信件咨询） （二）电话咨询（包括口头咨询） （三）晤谈 三、税收政策运用咨询的操作要点（P324，简答题的类型之一） 如：可以对2008年折扣的增值税政策进行考核。 （1）2007年底前，开具在同一张发票上的折扣额才能在计算增值税和企业所得税时，按扣除折扣后的金额缴纳增值税和企业所得税。 （2）2008年1月1日，企业发生的折扣，没有开具在同一张发票上的折扣额，在计算增值税时，不得按减除折扣后的金额申报缴纳增值税；但申报缴纳企业所得税可以按折扣后的销售额申报。 １．弄清咨询问题所涉及的税种 （P325） 如： （1）搬家业务——交通运输业，3% （2）集资利息——不仅涉及到企业所得税扣除问题，也涉及到扣缴个人所得税问题。 ２．搜集咨询问题相关的税收政策文件 如：软件产品超税负即征即退增值税的规定： （1）超过3%的部分即征即退 （2）所退增值税用于研发新产品或扩大再生产的，免征企业所得税。 【例】某软件生产企业2008年实现软件产品销售收入1000万元，进项税额50万元。 应纳增值税=1000×17%-50=120万元 增值税负担率=120÷1000=12%大于3% 应当即征即退的增值税=120-1000×3%=90万元 收到退税款时： 借：银行存款90 贷：营业外收入90 如果该企业将90万元用于扩大再生产或研发新产品的，应当纳税调减90万元；否则应当缴纳企业所得税，不需要纳税调减。 ３．分析税收政策适用条款 在实际咨询服务中，还要注意： （1）税收政策适用时效。 如：工资薪金个人所得税的免征额变化： A、1994年1月1日——2005年12月31日：800元；外籍个人：4000元 B、2006年1月1日——2008年2月28日：1600元；外籍个人：4800元 C、2008年3月1日——至今：2000元 ；外籍个人：4800元 （2）不同税种政策规定的差异。 如：企业以不动产或无形资产对外投资业务： A、不需要缴纳营业税。 B、不需要缴纳土地增值税。 C、但应当缴纳企业所得税。 （3）税收政策制定原则和精神。 如：企业所得税的收入确认和扣除项目的原则： A、收入方面，除非税法明确规定免税的或不征税的收入，都应当并入当期所得缴纳企业所得税。 如：职工缴纳的保证金在离厂时没有索取形成的无主债务，应当缴纳企业所得税。 B、扣除项目恰好相反，除非税法明确规定不得扣除或限额扣除的成本费用，都是可以税前扣除的。 如：企业所得税法第10条明确规定，税收滞纳金不得税前扣除，其他滞纳金是否可以扣除，没有规定，因此，支付给其他行政机关或企事业单位的滞纳金可以税前扣除。 ４．根据需要作必要的沟通说明 P326 如： （1）购货方在购进货物时支付的价外费用，如果销售方不愿意开具发票，则应当告诉销售方，税法规定，不管销售方是否开具发票，其纳税义务不可避免。 而且应当告知，根据征管法第21条及《发票管理办法》规定，销售方在销售货物或提供劳务时，应当开具发票给购货方，否则，税务机关将根据《发票管理办法》第36条的规定责令改正并处以10000元以下的罚款。 （2）对购货方来讲，是否能够取得发票，影响非常大，首先，没有取得专用发票，不能抵扣进项税额，其次，没有发票，购置成本也不能在企业所得税前扣除。 ５．确定合适的答复方式? 看好326页〔例15－1〕，学习这种题目的类型及解答方式。 第二节